免费注会税法最新复习资料.doc

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1、 注会税法复习资料第一章税法概论考情分析本章是非重点的章节，从前几年的情况看主要是客观题，一般分值在1-2分。第一节税法的概念知识点1：税法的概念一、税法的概念: 是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。 税法特点：1.义务性法规：并不是没规定权利，而是权利是建立在义务之上，处于从属地位。2.综合性法规。税法和税收的关系：税收是经济学概念，侧重解决分配关系；税法是法学概念，侧重解决权利义务关系。税收的特征：（一）税收是国家取得财政收入的一种重要工具，本质上是一种分配关系。（二）有别与社会在生产中的一般分配关系：1.分配主体：税收是以国家为主体的分配，一

2、般分配以各生产要素的所有者为主体；2.分配依据：税收是国家凭借政治权利的分配，一般分配是基于生产要素进行分配。（三）税收的“三性”强制性（保证）、无偿性（核心）、固定性。典型例题下列关于税收和税法的描述，正确的有（ B ）A.税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范B.税收是本质上是一种分配关系C.税收的分配依据是基于生产要素进行分配D.税法是授权性法规知识点2：税法的构成要素二、税法的构成要素（一）总则（二）纳税义务人。即纳税主体，主要是指一切履行纳税义务的法人、自然人及其他组织。（直接负有纳税义务的单位和个人） 相关概念，了解负税人：实际负担税款的单位和个人。纳税人与负税人有时一致， 有时

3、不一致。代扣代缴义务人：有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。代收代缴义务人：有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位。（三）征税对象。即纳税客体，是征纳双方权利义务共同指向的客体或标的物。 是区分不同税种的主要标志。体现不同税种征税的基本界限，决定着某一税种的基本征税范围，也决定不同税种名称。相关概念计税依据（税基）：是税法规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。 课税对象与计税依据的关系：课税对象是指征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准；课税对象是从质的方面对征税所作的规定，而计税依据

4、则是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现。计税依据在表现形态上有两种：A：价值形态：从价计征。如增值税。B：物理形态：从量计征。如车船税。（四）税目：对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。1.凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目。2.并非所有税种都规定税目。（五）税率：指对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度。 税率的形式：比例税率、累进税率、定额税率。（1）比例税率：指同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个税率，都按同一比例征税。分类：单一比例税率、差别比例税率、 幅度比例税率差别比例税率又分为产品比例税

5、率，行业比例税率，地区差别比例税率，特点：税率不随课税对象数额而变动；课税对象数额越大，纳税人相对直接负担越轻（但有悖于税收公平原则，调节能力不如累进税率）；计算简便。（2）累进税率：是指同一课税对象，随数量的增大，征收比例也随之增高的税率。分为全额、超额和超率累进税率。例题：级数课税对象级距税率速算扣除数123500元以下（含）500-2000（含）2000-5000（含）5%10%15%025？假如课税对象的金额为1800元。则：A：全额累进：应纳税额=180010%=180（元）B：超额累进：应纳税额=5005%+（1800-500）10%=155（元）全额累进税率与超额累进税率计算的应

6、纳税额的差额为速算扣除数。180-155=25（元）简化计算，应纳税额=180010%-25=155（元）（3）定额税率：根据课税对象的一定数量为计量单位，直接规定固定的征税数额。（七）纳税期限。是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。相关概念纳税义务发生时间：应税行为的发生时间。纳税期限：每隔固定时间汇总纳税义务的时间。分为按期和按次两种。缴库期限：纳税期满后，纳税人将应纳税款入库的期限。 滞纳金从该期限满后的次日算起。典型例题下列各项中，表述正确的是（B）。（2005年考题）A.税目是区分不同税种的主要标志B.税率是衡量税负轻重的重要标志C.纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人D.征税对象就

7、是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品三、税法的作用：（了解）（一）税法是国家组织财政收入的法律保障（二）税法是国家宏观调控经济的法律手段（三）税法对维护经济秩序有重要作用（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益（五）税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证知识点3：税法的地位及与其他法律的关系四、税法的地位及与其他法律的关系1.税法性质上属于公法，但具有一些私法的属性。2.税法与宪法的关系：依据宪法的原则制定。3.税法与民法的关系：民法的调整方法的特点是平等、等价、有偿；税法的调整方法的特点是命令、服从。税法的某些规范同民法规范基本相同时，税法一般援引民法条款。涉及税收征纳关系的问题

8、，一般以税法的规范为准则。即便符合民法中的规定，但违反税法规定的，应按税法的规定对该交易做出调整，4.税法与刑法的关系：调整范围不同，但二者对违反税法都规定了处罚条款。5.税法与行政法的关系：联系：税法具有行政法的一般特性：调整国家机关之间、国家机关与法人或自然人之间的法律关系；法律关系中居于领导地位的一方都是国家；体现国家单方面的意志，不需要双方意思表示一致；对法律关系中的争议，一般都按照行政复议程序和行政诉讼程序进行。区别：税法具有经济分配的性质，是经济利益由纳税人向国家的无偿单向转移，这是一般行政法不具备的；税法与社会再生产，特别是物质资料再生产的全过程密切相连，不论是生产、交换、分配，

9、还是消费，都是税法参与调节，其联系的深度和和广度是一般行政法所无法相比的；税法是一种义务性法规，而行政法大多为授权性法规，少数义务性法规也不涉及货币收益的转移。知识点4：税法基本理论第二节税法基本理论一、税法原则税法原则重点内容法定原则内容包括税收要件法定原则和税务合法原则。要件法定指课税要素必须以法律形式作出规定，必须尽量明确；税务合法指税务机关按法定程序依法征税，不得随意减征、停征或免征，无法律依据不征税。 公平原则税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。禁止对特定纳税人给予歧视性对待，也禁止在没有正当理由的情况下对特定纳税人给与特别优惠。 典

10、型例题对税法执法中收到的不公正待遇，纳税人可以通过税务行政复议、诉讼制度得到合理合法的解决，体现了税收的（A）原则。A.公平主义 B.法律主义 C.实质课税 D.法律优位效率原则包括经济效率和行政效率 实质课税原则根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人税负，而不能仅考虑相关外观和形式。典型例题纳税人通过转让定价减少计税所得，税务机关有权重新估定计税价格，并据以计算应纳税额， 体现了税法基本原则中的（D）。A.法定原则 B.公平原则 C.效率义原则 D.实质课税原则 法律优位原则法律行政法规规章。效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的。法律不溯

11、及既往原则新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。保持税法的稳定性和可预测性。典型例题对2001年1月1日车辆购置税暂行条例开始实施前购买的各类汽车使用的单位和个人，不征车辆购置税。这样处理，符合税法适用原则中的（D）。A.法律优位原则 B.特别法优于普通法原则 C.法律优位原则 D.法律不溯及既往原则新法优于旧法原则新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法。特别法优于普通法原则对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。打破了税法效力等级的限制。典型例题下列关于特别法优于普通法原则的陈述错误的是（B）A.凡是特别法中作出规定的，即排除普通

12、法的适用B.随着特别法的规定，原有居于普通法地位的税法即告废止C.特别法优于普通法原则打破了税法效力等级的限制D.居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法实体从旧、程序从新原则实体税法不具备溯及力，程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。即对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的原则上新税法具有约束力。程序优于实体原则在税收争讼发生时，程序法优于实体法。保证税款及时、足额入库。典型例题纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请，这体现了税法适用原则中的（C）。A.新法优于旧法 B.特别法优于普通法

13、 C.程序优于实体 D.实体从旧程序从新二、税收法律关系 （一）税收法律关系的构成：1.权利主体（双主体）： （1）代表国家行使征税职责的国家税务机关、海关和财政机关；（2）履行纳税义务的人：确定原则属地兼属人的原则。权利主体双方的法律地位平等，但双方的权利与义务并不对等。2.权利客体：征税对象，是税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象。3.税收法律关系的内容：是税收法律关系中最实质的东西，是税法的灵魂。（二）税收法律关系的产生、变更或消灭：由税收法律事实来决定知识点5：税收立法与税法的实施第三节税收立法与税法的实施一、税收立法（一）税收立法概述：（了解）（二）立法原则：1.从实际出发的

14、原则；2.公平原则；3.民主决策的原则；4.原则性与灵活性相结合的原则；5.法律的稳定性与废、改、立相结合的原则。二、税法立法和调整（一）立法机关分类立法机关主要内容表现形式税收法律全国人大及其常务委员会立法仅次于宪法，税法中最高级次。在税收法律体系中具有最高的法律效力企业所得税法个人所得税法税收征收管理法全国人大及其常务委员会授权立法具有国家法律的性质和地位，其法律效力高于行政法规增值税暂行条例营业税暂行条例等税收法规国务院制定的税收行政法规在中国法律形式中处于低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章的地位，在全国普遍适用。企业所得税法实施条例税收征收管理法实施细则地方人大及常委会制

15、定的税收地方性法规目前仅限海南、民族自治地区税收规章国务院税务主管部门制定的税收部门规章有权机关包括：财政部、国家税务总局和海关总署。不得与税收法律、行政法规相抵触。增值税暂行条例实施细则税务代理试行办法地方政府制定的税收地方规章在税收法律、法规明确授权的前提下进行，不得与税收法律、行政法规相抵触。如：城市维护建设税、车船税、房产税等地方性税种暂行条例都是由地方政府制定实施细则。（二）税收立法程序：1.提议阶段 2.审议阶段（国务院提交议案，人大审议） 3.通过和公布阶段（税收行政法规由国务院总理发布实施；税收法律由国家主席发布实施。） 典型例题1税收法律是指由全国人大及其常委会制定的有关税收

16、分配活动的法律制度。有关税收法律立法程序的表述，正确的有（C）。A.必须经财政部向全国人大及其常委会提出税收法律案B.交由国务院审议C.税收法律案的通过采取表决方式进行D.由全国人大常委会委员长签署公布典型例题2下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有（BC）。A.中华人民共和国城市维护建设税暂行条例属于税收规章 B.中华人民共和国企业所得税法实施条例属于税收行政法规 C.中华人民共和国企业所得税法属于全国人大制定的税收法律D.中华人民共和国增值税暂行条例属于全国人大常委会制定的税收法律知识点6：我国现行税法体系第四节我国现行税法体系一、税法体系概述1.一个国家的税收制度，可按照构成方法和形

17、式分为简单型税制和复合型税制。2.一个国家的税法一般包括税法通则、各税税法（条例）、实施细则、具体规定（补充性法规）四个层次。大多数国家把税法通则的有关内容包括在各税税法（条例）之中，我国税法属于这种情况。二、税法的分类分类标准分类内容主要内容表现形式税法的基本内容和效力税收基本法税法体系的主体和核心，在税法体系中起着母法作用。我国目前没有。税收普通法根据税收基本法的原则，对基本法规定的事项分别立法实施的法律。个人所得税法税收征收管理法税法的功能作用税收实体法确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。个人所得税法税收程序法税务管理方面的法律税收征收管理法税法征税

18、对象流转税税法对商品经济活动都有直接的影响，易于发挥对经济的宏观调控作用。增值税营业税消费税关税所得税税法可以直接调节纳税人收入，发挥其公平税负、调整分配关系的作用。企业所得税个人所得税财产、行为税税法对财产的价值或某种行为课税房产税印花税资源税税法为保护和合理使用国家自然资源而课征的税资源税土地使用税主权国家行使税收管辖权国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。国际税法主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等，一般效力高于国内税法。外国税法外国各个国家制定的税收制度相关概念1.间接税：按照商品和劳务收入计算征收的，由纳税人负责缴纳，但最终是由商品和劳务的购买

19、者负担的税种。例如：增值税、消费税、营业税。2.直接税：纳税人本身就是负税人，一般不存在税负转移或转嫁问题。例如：企业所得税、个人所得税。三、我国现行税法体系：我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构，四、我国税法制度的沿革：知识点7：我国税收管理体制第五节我国税收管理体制一、税收管理体制概念 税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度，是税收制度的重要的组成部分，也是财政管理体制的重要组成部分。包括税收立法权和税收执法权。二、税收立法权的划分三、税收执法权的划分税收执法权和行政管理权是国家赋予税务机关的基本权利。包括税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权

20、及其税务管理权。（一）税款征收管理权1.税收的征收管理权限的划分：按税种划分中央和地方的收入。将维护国家权益、试试宏观调控所必需的税种划为中央税；将同国民经济发展直接相关的主要税种划分为中央与地方共享税；将适合地方征管的税种划分为地方税。地方自行立法的地区性税种，其管理权由省级人民政府及其税务主管部门掌握。省级人民政府可以根据本地区经济发展的实际情况，自行决定继续征收或者停止征收屠宰税和筵席税。除少数民族自治地区和经济特区外，各地均不得擅自停征全国性的地方税种。 经全国人大及其常委会和国务院的批准，民族自治地方可以拥有某些特殊的税收管理权。经济特区也可以在享有一般地方税收管理权之外，拥有一些特

21、殊的税收管理权。2.税务机构设置：现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局，省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。3.税收征收管理范围划分：征收机关征收的税种国税系统增值税，消费税，车辆购置税，集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税、海洋石油企业缴纳的所得税、资源税等。地税系统营业税、个人所得税（ 不包括对银行储蓄存款利息所得征收的部分），资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，印花税、契税等。地方财政部门地方附加、耕地占用税的征收海关系统关税、行李和邮递物品进口税、代征进出口环节的增值和消费税。注意：自2002 年1 月1 日

22、起，按国家工商行政管理总局的有关规定，在各级工商行政管理部门办理设立（ 开业）登记的企业，其企业所得税由国家税务局负责征收管理。但下列办理设立（ 开业）登记的企业仍由地方税务局负责征收管理：两个以上企业合并设立一个新的企业，合并各方解散，但合并各方原均为地方税务局征收管理的；因分立而新设立的企业，但原企业由地方税务局负责征收管理的；原缴纳企业所得税的事业单位改制为企业办理设立登记，但原事业单位由地税局负责征收管理的。在工商行政管理部门办理变更登记的企业，其企业所得税仍由原征收机关负责征收管理。4.中央政府与地方政府税收收入划分（1）中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分），车辆

23、购置税，关税，海关代征的进口环节增值税等。（2）地方政府固定收入包括：城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，契税，筵席税。（3）中央政府与地方政府共享收入包括：增值税（不含进口环节由海关代征的部分）营业税和城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按比例分享。个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。证券交易印花税。典型例题下列税种中，全

24、部属于中央政府固定收入的有（AC）。A.消费税 B.增值税C.车辆购置税 D.资源税【解析】增值税由中央与地方按一定比例分享；资源税中海洋石油企业缴纳的部分中央，其余部分归地方政府。第二章增值税法考情分析 增值税是重要的一章，分值在15-20分之间。每年考试各种题型均会出现，特别是计算、综合题型，既可单独出题，也可与其他税种结合出题。欲过考试，必会该章！知识点1：增值税基本原理第一节增值税基本原理一、增值税的概念、计税方法和类型：增值税：是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。例题： 制造环节批发环节零售环节合计增值额1505060260销售额150200260一、那么

25、计算增值税有几种方法？增值税的计税方法1.直接法：先算增值额后乘以适用税率计算应纳税额。分为加法和减法（略）。2.间接法：不直接根据增值税计算增值额，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负重扣除法定的外购项目已纳税款。该方法简便易行、计算准确、适用广泛，大多数国家广泛采用。二、在间接法下，我们可以看出扣除的重要性，所以我们来看一下，由于扣除标准不同，有几种增值税类型：了解：理论增值额：是企业在生产经营过程中新创造的价值，即货物或劳务价值中的V+M部分，（C：消耗的生产资料，V：工资；M：剩余价值）在我国相当于净产值和国民收入的部分。实行增值税的国家，据以征税的增值额是一种法定增值额，

26、并非理论上的增值额。所谓法定增值额是指各国政府根据各自国家的国情、政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额。法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因：主要区别在于对购入固定资产的处理办法不同。 增值税类型特点生产型增值税法定增值额不允许扣除外购固定资产所含的税款和折旧。相当于国民生产总值。收入型增值税法定增值额允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分。相当于国民收入。消费型增值税法定增值额允许扣除当期购入固定资产价款所含的税款 。课税对象不包括生产资料部分，仅限于当期生产销售的所有消费品。典型例题按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（ABC）。A.生产型增值税 B.收入型

27、增值税C.消费型增值税 D.分配型增值税二、增值税的特点1.保持税收中性。2.普遍征收。3.税收负担由商品最终消费者负担。4.实行税款抵扣制度。5.实行比例税率。6.实行价外税制度。 三、增值税的作用 第二节征税范围及纳税义务人增值税征税范围的宽窄有所不同，主要分为以下四类：第一类：征税范围仅限于工业制造环节。不能解决重复征税的问题，限制了增值税优越性的发挥。第二类：征税范围包括工业制造和货物批发两个环节。可以在较大范围内消除因货物流转环节不同导致的税负不公问题，促进货物的合理流通。第三类：征税范围包括工业制造、货物批发和货物零售三个环节。这种办法的征税范围大，能够充分发挥增值税的优越性，并且

28、能够更好地平衡进口货物与本国货物的税负。目前，大部分发展中国家采用这种办法确定增值税的征税范围。第四类：征税范围在第三类的基础上扩展到服务业。征税范围的范围最广，能够比较彻底地解决重复征税的问题，是一种最完善的增值税。知识点2：增值税征税范围一、征税范围（一）一般规定：凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。注意的问题： 销售货物。货物是指有形动产（包括电力、热力、气体在内），不包括不动产和无形资产；对不动产和无形资产的销售行为，按现行税法规定，应当征收营业税。进口货物。当进口的货物报关到岸时，必须向海关申报缴纳增值税后方可让货

29、物进关通行。这部分增值税可以作为进项税用于抵扣。提供应税劳务。提供加工（严格限制在委托方提供原料及主要材料）、修理修配劳务（使货物恢复原状和功能的业务）。注意看修理的对象，针对动产而言，应当征收增值税，针对不动产而言，应当征收营业税。单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不属于增值税应税劳务。（二）具体规定：1.征收范围的特殊项目货物期货（包括商品期货和贵金属期货）中的实物交割；银行销售金银的业务；（银行的业务一般交营业税）典当业的死当物品销售业务和寄售行业代委托人销售寄售物品的业务；集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品；（邮政部门销售集邮

30、商品，征收营业税）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税；电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。2.特殊行为（1）视同销售行为。（熟练掌握）将货物交付他人代销：注意：作为委托方，收到代销清单或收到全部或部分货款的为纳税义务发生时间，未收到代销清单或货款的，为发出代销货物满180天的当天的，都确认销售。销售代销货物：注意：a.既对销售额征增值税，又按手续费交营业税； b.作为代销一方，在收到增值税专用发票以后才能抵扣进项税金；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送县（市）以外的其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的，以

31、最终实现销售的单位计算纳税。注意至可总结为：a.均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面成本；在计算所得税时不同情况下对所得额计算的影响不同。b.凡是自产或委托加工的货物，无论对内（非应税项目、集体福利和个人消费）对外（投资、分配、赠送）一律视同销售，缴纳增值税，对应的进项税也可以抵扣。c.凡是外购的货物，只有对外才视同销售，对应的进项税可以确认抵扣，对内不视同销售，进项税不得抵扣，已确认的进项税做进项税做转出处理。典型例题1下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（A）。（2007年考题）A.将外购的货物用于本单位集体福利B.将外购的货物分配给股东和投

32、资者C.将外购的货物无偿赠送给其他个人D.将外购的货物作为投资提供给其他单位典型例题2下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（A）。（2001年考题）A.某商店为服装厂代销儿童服装B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利C.某企业将外购的水泥用于基建工程D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费典型例题3甲企业从某单位购进原材料，专用发票上注明的销售额为20万元，增值税3.4万元, 将其中的10%作为职工福利，15%的部分捐给受灾地区，其余作为生产材料加工产品，所加工的产品在企业非独立核算门市部销售，并取得含税销售收入25.74万元。需要确认的销项：捐赠=2015%（110%）17%对外销售=

33、25.74/1.1717%可以抵扣的进项：3.490%知识点2：增值税征税范围（三）其他特殊规定1.条例规定的免税项目：农业生产者销售的自产农业产品。农业生产者销售的自产农产品，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农产品；对上述单位和个人销售的外购农产品，以及单位和个人外购农产品生产、加工后销售的仍然属于规定范围的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定的税率征收增值税。避孕药品和用具。古旧图书。直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。外国政府、国际组织无偿援助的进口仪器、设备。由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。销售的自己使用过的物品。2.财政

34、部、总局规定的其他征免税项目：注意第一类：自2009年1月1日起至2010年12月31日，对纳税人销售的以三剩物、次小薪材、农作物秸秆、蔗渣等4类农林剩余物为原料自产的综合利用产品由税务机关实行增值税即征即退办法，具体退税比例2009年为100%，2010年为80%。国税函2009432号关于增值税即征即退实施先评估后退税有关问题的通知规定，办理即征即退优惠政策退税时必须按照规定先进行评估，评估结论正常的方可退税。评估结论异常的，主管税务机关应暂停退税审批，通过案头分析、税务约谈、实地调查等评估手段核实指标异常的原因，指标异常的疑点可以排除的，主管税务机关可办理退税审批，指标异常的疑点不能排除

35、的，主管税务机关不得办理退税审批，并移交税务稽查部门查处。对宣传文化事业实行增值税优惠的规定：在教材中（14）条后的5条具体规定。 注意第二类：本规定中经常考核的内容：（1）融资租赁业务经批准经营融资租赁业务的单位：从事的融资租赁业务，征收营业税；不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务：租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁货物的所有权未转让给承租方（即出租），不征收增值税（这属于营业税中的服务业-租赁税目）。（2）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。（3）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合

36、销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。（4）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号（ISBN）编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税，税率为13%。印刷企业如果不是自行购买纸张，只提供印刷劳务，就应该按17%征收增值税。（5）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。（6）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费

37、用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。典型例题1下列各项中，属于增值税征收范围的有（AD）。A.纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入B.纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入C.纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入D.印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入典型例题2下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（BCD）。（2008年考题）A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税 C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入

38、应征收营业税D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税3.增值税起征点的规定:销售货物的，为月销售额2000-5000 元；销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。注:a.起征点适用范围限于个人b.销售额为不包括其应纳税额c.未达起征点，免，达到起征点，全额计算缴纳。4.增值税纳税人放弃免税权的处理生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为

39、增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。 纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起36个月内不得申请免税。 纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。二、纳税义务人和扣缴义务人（一）纳税义务人：凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税义务人。（二）扣缴义务人：境外的单位或者个人在境内

40、提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。典型例题依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（AC）。A.代理人 B.银行C.购买者 D.境外单位知识点3：一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一般纳税人和小规模纳税人的认定标准： 生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人小规模纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在80万元以下一般纳税人年应税销售额在50万元以上年应税销售额在80万

41、元以上 注意的几个问题：一、一般纳税人的认定及管理需注意的几点：1.一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续。在办理认定手续时，须提供总机构所在地主管税务机关批准其总机构为一般纳税人的证明。2.已开业的小规模企业（非从事货物生产或者提供应税劳务的除外），其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年1月底以前申请办理一般纳税人认定手续。3.为了加强对加油站成

42、品油销售的增值税征收管理，从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过80万元，一律按增值税一般纳税人征税。4.纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。二、小规模纳税人的认定及管理注意的几点： 1.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（除个体经营者以外的个人）按小规模纳税人纳税。 2.非企业性单位，不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。三、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理：（一）对新办商贸企业一般纳税人实行分类管理1.新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到80万元，方可申请一般纳税人资格认定。2.对

43、设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业，在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期管理。（二）辅导期的一般纳税人管理1.一般纳税人纳税辅导期一般不少于6个月。2.小型商贸企业，对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超过1万元。每次发售专用发票数量不得超过25份。 3.对商贸零售企业和大中型商贸企业，对其限量限额发售专用发票，其开票最高限额由税务机关按照规定进行审批。每次发售专用发票数量不得超过25份。4.企业按次领购数量不能满足当月经营需要的，可以再次

44、领购，但每次增购前必须依据上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%向主管税务机关预缴增值税，否则主管税务机关不得发售增值税发票。典型例题下列符合增值税纳税人认定管理规定的有（C）A.个体经营者不得认定为一般纳税人B.新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续C.从事货物批发的纳税人年应税销售额在80万以下的一律不得认定为一般纳税人D.设有固定场所和拥有货物实物、注册资金500万以上，人数50人以上的新办商贸企业，可正式认定为一般纳税人，按照正常的一般纳税人管理知识点4：税率和征收率 第四节 税率和征收率 一、基本税率纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税

45、率为17%；提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%。二、低税率（列举法）1.粮食、食用植物油、鲜奶2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.农产品、音像制品、电子出版物和二甲醚。注意：1.农产品强调的是初级农产品。（农业生产者销售的自产农业产品免税）2.金属矿采选产品和非金属矿采选产品、煤炭税率恢复为17%。三、零税率。纳税人出口货物，税率为零。四、征收率（一）一般规定：小规模纳税人增值税征收率为3%；（二）其他相关规定：1.销售自己使用过的物品的相关政策：2.纳税人销售旧货，按简易办法依据4%征收率减半征收。3.销售自产的下列货物，可选择按简易办法依6%征收率计算缴纳增值税：注意（5）（6）（5）自来水：依简易办