房地产公司内部控制案例研究.doc
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1、摘要当前,我国的经济形势严峻,在外部环境急剧变化、行业内部竞争加剧的背景下,房地产开发企业除了维持资金链、保证融资渠道的畅通外,还应该练好“内功”,不断提高内部管理与控制水平。对房地产开发企业而言,内控制度的构建和完善不仅是重要的经营支持,更是安然度过地产行业“严冬”的重要保证。因此,在借鉴国内外一些比较成熟的内部控制理论的基础上,结合我国企业的实际情况,探讨房地产开发企业如何选择合理、有效的内部控制模式并构建健全的内部控制体系的必要性与完善措施,是非常有意义的。本文采用案例研究的方法,以房地产开发企业S 公司为研究对象,从内部控制制度的概念、特点、理论发展历程及国内外研究现状、内部控制体系建
2、立的原则及内部控制审核的基本程序等方面入手,通过阐述S 公司在中国房地产市场的经营背景及其内部控制的现状等内容,将内部控制制度建立的理论与S公司内控体系完善的实践紧密结合,并根据萨班斯法案的相关要求,对S公司包括公司、业务流程、信息技术一般性控制三个层面的内部控制系统进行了审核,对S 公司所采用的一些内控措施的有效性及存在的问题进行了识别和评估,进而归纳出完善企业内部控制体系的一些思路和方法,为房地产开发企业提升管理水平,提高经济效益和行业竞争力奠定良好的内部控制基础。关键词:内部控制;房地产开发企业;完善内控体系AbstractCurrently, our country is faced
3、with a serious economy crisis. Against the backdrop of rapidly changing of external environment and aggravation of the trade inner competition, the real estate enterprises should perfect their internal work by constantly develop internal management and control standard, apart from maintaining capita
4、l chain and ensuring the opening of the financing channels. For real estate enterprises, the construction and perfection of internal control system is not only an important business support, but also a guarantee for living though the severe winter of the land estate market. Therefore, on the basis o
5、f some comparatively mature internal control system at home and abroad for reference while combining with our enterprises actual conditions, its meaningful to explore how real estate enterprises could choose reasonable and effective internal control models as well as the necessity and improving meas
6、ures of constructing and perfecting internal control system.In this thesis, the method of case study is used. A real estate enterpriseS Holdings Limited-is taken as the research object. Starting with the concept and characteristics of internal control, the developing process and research status of i
7、nternal control, the principles to establish internal control system and steps to review internal control, and through the introduction of the business background in S Holdings Limited, followed by the present condition of internal control in S Holdings Limited , I try to makes a close combination o
8、f the theory of internal control construction and the practice of perfecting internal control system carried by S Holdings Limited. Basing on the requirements of SOX Act, I examine the three levels-Corporate Governance Level, Business Process Level and Information Technology General Control Level-of
9、 the internal control system, identify and evaluate the effectiveness and problems of some of internal control measures.Furthermore, I sum up some thoughts and methods for perfecting enterprises internal control so as to lay a good foundation of internal control for the real estate enterprises to pr
10、omoting management level, increasing economic benefit and competitive power of trade.Key words: Internal Control; Real Estate Enterprise; Perfect Internal Control System民营房地产企业内部控制研究基于公司的案例分析目录引 言7第一章内部控制的基本理论综述9第一节内部控制的概念及特点9第二节内部控制理论的发展历程及研究现状10第三节内部控制体系建立的原则16第四节内部控制审核的基本程序17第二章s公司内部控制的现状描述18第一节s
11、公司背景简介18第二节S公司的内部控制现状描述20第三章S公司内部控制存在问题的识别和评估22第一节公司层面24第二节业务流程层面25第三节信息技术一般性控制层面30第四章S公司内部控制体系的完善对策31第一节对公司层面的内控制度的完善31第二节对业务流程层面的内控制度的完善34第三节对信息技术一般性控制层面的内控制度的完善40第四节内部控制有效执行的保障措施42结束语44引言引 言一、选题背景和意义受全球金融危机影响,当前我国的经济形势严峻。从宏观方面来说,我国外汇储备缩水、财政收入下降、经济增速放缓、出口贸易受阻;从微观角度而言,我国实体经济受到冲击,大批中小房地产开发企业面临资金短缺、甚
12、至破产倒闭的局面。在外部环境急剧变化、行业内部竞争加剧的背景下,面对日益严峻的生存环境,房地产开发企业除了维持资金链、保证融资渠道的畅通外,还应该练好“内功”,不断提高内部管理与控制水平。内部控制是企业为了保证战略目标的实现,而对企业战略制定和经营活动中存在的风险予以管理的相关制度安排,是由公司董事会、管理层及全体员工共同参与的一项活动。它直接关系到企业的运作效率和效果、资本的安全完整,以及对风险的反应和预防能力。对房地产开发企业而言,内控制度的构建和完善不仅是重要的经营支持,更是安然度过地产行业“严冬”的重要保证。因此,在借鉴国内外一些比较成熟的内部控制理论的基础上,结合我国企业的实际情况,
13、探讨房地产开发企业如何选择合理、有效的内部控制模式并构建健全的内部控制体系的必要性与完善措施,是非常有意义的。二、研究方法和思路本文采用案例研究的方法,以房地产开发企业G公司为研究对象,从内部控制制度的概念、特点、理论发展历程及国内外研究现状、内部控制体系建立的原- 40 -则及内部控制审核的基本程序等方面入手,通过阐述S 公司在中国房地产市场的经营背景及其内部控制的现状等内容,将内部控制制度建立的理论与S公司内控体系完善的实践紧密结合,并根据萨班斯法案的相关要求,对S公司包括公司、业务流程、信息技术一般性控制三个层面的内部控制系统进行了审核,对S 公司所采用的一些内控措施的有效性及存在的问题
14、进行了识别和评估,进而归纳出企业完善其内部控制体系的一些思路和方法,这是本文拟达到的目的。三、论文的主要内容框架本文的主要内容框架分为六个部分:第一部分引言,介绍了研究内部控制的背景、意义和本文的研究方法、思路,以及全文的主要内容框架图。如图1 所示。图1:论文主要内容框架图第二部分是理论部分,研究内部控制的理论基础,对内部控制的概念、特点及理论发展历程、国内外研究现状等进行概述,进而阐明内部控制体系建立的原则和内部控制审核的基本程序。第三部分详细介绍了房地产开发企业S 公司的背景及内部控制现状。第四部分结合S 公司的内部控制现状,从公司、业务流程、信息技术一般性控制三个层面对S 公司的内控体
15、系及内控实施情况进行审核,分析该企业在内部控制方面存在的问题。第五部分提出企业内部控制体系的完善对策。第六部分是结束语,对论文进行总结并提出研究展望。第一章第一章 内部控制的基本理论综述第一节 内部控制的概念及特点一、内部控制的概念内部控制,作为一个专用名词和完整概念,直到本世纪30年代才被人们提出、认识和接受。它的产生源于组织内部竹的需要。几十年来,随着内部控制理论以及认识的不断发展,其概念的内涵和外延也都发生了较大的变化。得到广泛认可和作为内部控制体系理论依据的是1992年美国COSO委员会的定义。美国反欺骗性财务报告委员会的发起委员会(The Committee of Sponsorin
16、g Organizations of the Tread way Commission,以下简称COSO )在进行专门研究后提出专题报告:内部拄制一一整体框架(Internal ControlIntegrated Framework),也称COSO报告。报告中对内部控作了如下描述:内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的,为提高运营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。从上世纪内部控制理论的提出到21世纪的今日,现代企业制度,特别是股份制经济的发展使得所有权和经营权进一步分离,内部控制得到迅速发展,逐步形成了一系列组织、调节、制约和监督企业经营
17、管理活动的方法,在企业内部形成了内部控制系统。从管理的角度出发,我们认为,内部控制实质上是企业在长期的经营实践中,随着对内加强管理,对外满足利二会需要,而逐步产生并发展起来的自我检查、自我调整和自我制约的系统:它是企业运用控制原理,对可能引起企业风险的各项因素、行为施加一定的作用力,保证企业的经营行为与企业总体战略目标趋于一致的一系列活动。二、内部控制的特点从内部控制的概念分析,内部控制有以下特点:1、内部控制是一项系统工程。内部控制活动是全方位的、立体的。内控需要多部门、多种控制方法相互配合。企业一系列控制活动构成一个控制系统。2、内部控制是一个动态性的过程。内部控制不仅受外部环境(市场,政
18、府等)影响,也受内部企业文化、组织结构、组织规模所影响,环境的变化必然要求内部控制进行相应调整。3、内部控制是一个全面的过程。内部控制需要对企业的经营活动全方位、全过程进行监控,以保证控制活动的有效性。4、控制手段多种多样。事物往往受多种因素影响,对多变量因素应该采用多种方法进行控制,对不同事物采用不同的控制方法。第二节 内部控制理论的发展历程及研究现状一、国外内部控制理论的发展历程及研究现状内部控制理论的发展经历了一个漫长的时期,大致分为五个阶段:内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架和内部控制全面风险管理框架 资料来源:马兴全、余伟平等,会计准则与内部控制设计研究【M】。沈
19、阳:东北大学出版社,2006,P226。在国外,美国对内部控制的研究比较早也比较全面,从某种意义上来说,美国内部控制理论的发展历程也代表了国外内部控制理论的发展历程。1、20世纪40年代以前为“内部牵制”阶段:萌芽期L.R.Dicksee最早于1905年提出“内部牵制”这个概念。他认为,内部牵制由职责份公告、会计记录、人员轮换构成。George E.Bennett发展了这一概念,他于1930年给内部牵制下了一个完整的定义:“内部牵制是账户和程序组成的协作系统,这个系统使得员工在从事本身工作时,独立地对其他员工的工作进行连续性的检查,以确定其舞弊的可能性”。“内部牵制”是适应当时的经济和管理环境
20、而产生的。这一阶段内部控制的着眼点在于职责的分工和业务流程及其记录上的交叉检查或交叉控制,即从一个环节或某一部门出发来进行控制管理,缺乏全局观念,不强调业务流程和系统控制。2、20世纪40年代末至70年代为“内部控制制度”阶段:发展期1949年,美国审计程序委员会下属的内部控制专门委员会首次使用“内部控制”这一提法,发表了题为内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性的专题报告,对内部控制首次作出了如下权威定义:“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率,推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施”。1953
21、年,美国注册会计师协会(A1CPA)审计程序委员会(CAP)发布了审计程序公告第19号,将内部控制划分为“会计控制”和“管理控制”两大类即将与保护资产和保证会计资料可靠性和准确性有关的控制划分为会计控制,而将与提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行有关的控制归入管理控制 资料来源:刘国浩。企业内部会计控制及其评审【M】。成都:西南财经大学出版社,1999,P37。1972年,美国准则委员会(ASB)发布审计准则第1号公告,继续确认了上述观点。在这一时期,内部控制有两大贡献:一足提出了授权、组织的概念,拓宽了研究范围。二是把内部控制明确区分为内部会计控制和内部管理控制,有利于独立
22、审计师实施内部控制为导向的审计,降低审计风险。这种以会计控制为主、为制度础审计服务的定义,虽为独立审计界认可,却屡屡遭到管理人员代言人的攻击。他们指出,这些定义把精力过多地放在纠错防弊上,过于消极和狭窄,不具备主动性。3、20世纪70年代末至90年代为“内部控制结构”阶段:过渡期20世纪70年代以后,内部控制的研究重点逐渐从一般涵义向具体内容深化。随着水门事件的发生及随后调查的逐步深入,美国国会颁布了反国家贿赂法,从此内部拉制研究进入一个新的里程碑。1988年,美国注册会计师协会下属的审计准则委员会(ASB)发布了审计准则公告第55号,公告中规定:“内部控制结构是指为实现特定公司目标提供合理保
23、证而建立的一系列政策和程序构成的有机总体,包括控制环境、会计系统及控制程序三部分。”该公告自1990年1月起取代1972年发布的审计准则公告第1号中的相关内容。这一概念的提出,反映了70年代后期以来内部控制实务操作和理论研究的一个新动向,实现了内部控制由零散到系统的转变。4、20世纪90年代末至2004年为“内部控制整体框架”阶段:成熟期COSO委员会于1992年发布了内部控制整体框架研究报告。经过两年的修改,1994年COSO委员会提出对外报告的修改篇,扩大了内部控制涵盖范围,增加了与保障资产安全有关的控制,得到了美国审计署(GAO)的认可。与此同时,AICPA则全面接受COSO报告的内容,
24、于1995年据此发布了审计准则公告第78号,并自1997年1月起取代了审计准则公告第55号。内部控制整体框架报告认为,内部控制整体框架主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五大要素构成。如图2所示,这些目标和要素共同构成了COSO报告内部控制的整体框架说,在一定程度上突破了以往内部控制仅仅从会计、审计角度研究的狭隘性,明确了对内部控制的责任,强调了内部控制的对象是单位整个运行过程中的所有要素;内部控制的好坏取决于制定并执行控制政策和程序的人的素质与观念;内部控制是一个系统的动态过程;内部控制本身不是目的,是实现组织目标的一种手段或工具 资料来源:马兴全、徐伟平等,。图2:内部控制
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