光明乳业内部控制问题研究.docx

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1、光明乳业内部控制问题研究摘 要内部控制是在一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标， 而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。当今人们生活水平逐步提高，对乳制品的消费需 求量也在不断上升。现在乳业企业的内部控制中存在着很多的问题，其中主要包括控制环境、风险管理、控制活 动、监督控制问题。本文以光明乳业为例对这些问题进行了深入分析，并提出了以下对策： 控制环境优化、完善风 险评估管理工作、提升控制活动效率、加强内外部信息沟通、强化内外部监督控制。关键词 内部控制 乳品行业 光明乳业AbstractInternal control is

2、in a certain environment, the unit in order to improve operating efficiency, fully and effectively obtain and use a variety of resources, to achieve the established management goals, and the implementation of various constraints and regulation of the organization, plan, procedures and methods. With

3、the gradual improvement of peoples living standards, the consumption demand for dairy products is also on the rise. Now there are many problems in the internal control of dairy enterprises, including control environment, risk management, control activities, supervision and control. Taking Bright Dai

4、ry as an example, this paper makes an in-depth analysis of these problems, and puts forward the following countermeasures: optimizing the control environment, improving the risk assessment and management, improving the efficiency of control activities, and strengthening internal and external supervi

5、sion and control.Key Words internal control dairy industry guangming dairy此页无页码目 录摘 要Abstract一、内部控制相关理论1(一)内部控制的定义1(二)内部控制整合框架五要素1(三)内部控制有效性影响因素1(四)内部控制目标3二、光明乳业内部控制现状3(一)光明乳业简介3(二)内部控制现状分析4三、光明乳业内部控制存在的问题5(一)控制环境问题5(二)风险评估问题6(三)控制活动问题6(四)信息沟通不及时高效7(五)内部监督机制不完善8四、光明乳业内部控制优化建议8(一)营造良好的内部控制环境8(二)提高风险意

6、识及风险评估管理10(三)提升控制活动效率11(四)加强内外部信息与沟通12(五)增强内外部监督机制13五、结语14 致 谢153参考文献16光明乳业内部控制问题研究当今经济发展迅速让企业的规模不断扩大，特别是现在企业的经营权和所有权分离所带来的管理问题日益严 重，当前重点关注的优先事项是提高企业管理效率和如何提高企业管理效率。实施内部控制是提升现代企业管理效 率的一个非常重要的措施，在提高企业管理效率方面发挥着重要作用。一、内部控制相关理论COSO委员会对内部控制问题进行了更深入和系统的研究，内部控制整体框架报告在1992年被发布，这 是国际内部控制理论发展的一个重要里程碑。COSO委员会在

7、2004年发布了企业风险管理整合框架。该框架 认为企业的风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施，并且被用于战略制订并贯穿 在企业中，他的目的意在识别那些潜在事项的时候可能会影响主体，管理风险以使其在该主体的风险容量之内，并 提供合理保证以帮助主体目标的实现。该框架深化、拓展了内部控制，更有力、更广泛地关注于企业风险管理领域。(一)内部控制的定义资本内部控制整合框架对内部控制的定义是：是受董事会、管理层及其他人员影响的，为达到经营活动的效率和效果、财务报告的真实可靠性、遵循相关法律法规等目标提供合理保证而设计的过程。1 (二)内部控制整合框架五要素内部控制整合框架包括五

8、个要素2：控制环境； 风险评估；控制活动；信息与沟通；监控。其中控制环境 是控制的基础、风险评估是控制的依据、控制活动是控制的手段、信息与沟通是控制的载体、监控是控制的保证。(三)内部控制有效性影响因素1. 控制环境一个企业的内部环境会对一个企业的整体造成重大影响，如果一个企业拥有良好的内部环境那么企业管理层对 于风险的敏感度以及风险意识都会有所提升，对于企业的内部控制也会更加重视，所以在管理方面会有所提升，这 会促进企业内部的整体稳定性，也会让企业经营的更好，更受消费者喜爱。内部控制可以体现一个企业的文化氛 围，比如一个企业对于文化、治理、审计等等多个方面的重视程度。虽然这几个方面并不会直接

9、促进企业的发展以 及盈利能力的提升，但是这几个方面可以看出一个企业是不是能经营的更好、发展的更好。如果企业想让自己更受 消费者喜爱、想要走得更远，那么它的内部大环境必须是合理、有发展前景的，在自己的经营战略方面要拥有一个 相对比较合理的计划和目标，只有这样才能给企业的内部控制提供一个完善的基础。2. 风险评估风险评估就是一个企业应该针对自己的当前的发展目标和经营情况可能会出现的一些风险开展评估，风险评估 时企业在内部控制当中非常重要的一环。如果一个企业对于可能面临的风险没办法做出合适的判断，就非常有可能 在生产经营时造成一些项目的风险较高，例如没有计划性的盲目扩大经营、扩大投资等等。由于每个人

10、的判断都很 有可能会存在考虑不全面或者是偏颇的情况，在企业经营过程中做出决策时若是只依靠管理层的经验就会让企业很 容易陷入风险当中。因此，若是一个企业能够拥有专门的风险控制部门，让专业的人来对风险进行研究和提供决策 建议，使决策变得更加科学和合理，才会让企业可能所面临的风险降到最低。3. 控制活动控制活动往常来说包含企业的经营、对于企业财产的保护、会计信息系统以及针对不相容的岗位进行的职务的 分离等。一般来说，一家企业在对风险进行了分析和评估之后就应针对其评估的风险来进行对风险的控制，只有通 过这种方式才会把企业风险降到最低。例如，如果想让企业在生产和经营的时候变得有条不紊就必须对不相容的岗

11、位进行分离，这样的方式不仅仅可以让企业的各个部门充分发挥自己的主观能动性，还可以让整个企业对于事项的 授权、审批、对于绩效的考评等等拥有一个良好的控制效果。4. 信息与沟通一个企业若想及时、充分地了解自己制定的目标是否完成、企业对于内外部的控制是否顺利、高效地进行，就 必须具备和自己发展相匹配的信息管理系统。不仅如此，企业还必须强化每个部门和其上级以及下级之间的关联和 沟通，若想让企业当中的每一位员工都能及时、高效、全面地了解到当下的信息，让每个部门、让企业的上级对下 级下发的指令可以被快速准确地执行，那么它的信息系统必须是具有实时性且高效的。通过这种方式不仅仅能让企 业的管理层更加全面地了解

12、我们企业当时的数据、项目完成度等等，还可以让内部控制能够最大限度地发挥自己的 作用。45. 内部监督若想最大限度地保障一个企业的控制行为被完美落实，就必须对一个企业进行内部监督，想做好对企业的监 督，就必须以一个旁观者的角度去了解、去审视企业的经营状况。充分认识到一个企业是否在正确的轨道上进行内 部控制、对于内部事项的各个执行情况是否拥有积极的影响，都可以表明企业是否拥有良好的内部控制制度。也可 以检测出是否在内部控制当中还存在着比较重大的缺陷、是否在一个良好的监督环境下发展等等，这样就可以让对 于企业内部控制的有效性有一个大幅提升。(四)内部控制目标内部控制的目标被归纳为五点。第一，经济、高

13、效地实现组织的目标。第二，按管理当局一般的或特殊的授权 进行业务活动。第三，保障资产的安全与信息的完整性。第四，防止和发现舞弊与错误。第五，保证财务报告的质 量并及时提供可靠的财务信息。二、光明乳业内部控制现状为了更好的了解当前光明乳业的内部控制情况，首先就必须了解其企业的背景以及发展历史。只有在进行全方 面的背景了解后才能更好的了解其内部控制方式。(一)光明乳业简介光明乳业股份有限公司(以下简称光明乳业)，于1996年成立，是由国资、社会公众资本组成的产权多元化股 份制上市公司。光明乳业的主营业务主要包括牧业、乳制品的开发、生产和销售，作为国内最大规模的乳制品生 产、销售企业之一，其公司拥有

14、在世界上可称之为一流的的乳品研究院、乳品加工设备以及先进的乳品加工工艺。 主营产品有新鲜牛奶、新鲜酸奶、乳酸菌饮品、常温牛奶、常温酸奶、奶粉、烘焙等多个种类。2000年，上海光明 乳业有限公司完成股份制改制，并于2002年成功在上海证券交易所A股市场(代码600597)上市交易。2003年，更名 为光明乳业股份有限公司。2014年，光明乳业在华东地区市场占有率超过五分之一；仅仅在上海地区就达到了40%， 在全国的排名也遥遥领先。新鲜牛奶市场排名居于首位，占全国新鲜牛奶市场一半的份额，在华东地区市场占有率 超过四分之三；新鲜酸奶占全国市场占有率的四分之一，占华东地区的44%；常温牛奶在全国市场占

15、有率为1%左右， 占华东地区的5.3%，占上海地区的15%。光明乳业在2014年的销售业绩第一次突破了两个百亿，达到了204亿元。光 明乳业最辉煌的时期就是刚登陆上交所时，其的销售收入以及市场占有率都在国内乳业行业排名首位，年营收达到 50亿元以上。相比较而言，2002年的伊利股份营收不过40亿元，蒙牛乳业也只有4.59亿元的收入。那时的光明，可 谓是业内龙头。然而，在2003年的时候，光明乳业就已经被伊利超过，光明乳业成为了行业第二。在2004年，蒙牛也后来居 上，光明乳业又到了第三的位置。自2005年后，光明乳业与伊利、蒙牛之间的差距越来越大，光明乳业逐渐退出乳 制品行业的第一阵营， 国产

16、乳业“三足鼎立”的格局也不复存在，演变成了伊利与蒙牛“双雄称霸”的局面。光明 乳业食品安全问题、质量问题频发， “营养餐中的变质牛奶导致78名小学生出现呕吐、腹泻等不适症状”、“光明 优倍牛奶中误掺碱水”、“减脂芝士片被检出菌落总数超标”等负面新闻也被不断地爆出，光明牛奶也被网友们贴 上了“毒牛奶”的标签。一时间，光明乳业的投诉量激增，股价也有所下跌。不言而喻的，出现这些问题都与其内 部控制是息息相关的，可见，光明乳业迫切需要完善内部控制制度。(二)内部控制现状分析1. 控制环境光明乳业结合其自己公司的实际情况， 在2017年调整了自己的组织架构，建立了比较规范比较全面的职能部 门，基本由办公

17、室、法务部、市场部、人力资源部、国际业务部、战略研究部、食安办、渠道部、财务部、采购部 等等多个部门组成。光明乳业的战略规划是想让更多的消费者感受到美味以及健康的快乐， 其定位是成为一家有创新活力、拥有一 流的品质、值得信赖、中国最好的乳品企业。在光明乳业2021至2025年战略规划当中，所提到的战略方向是以食品 安全为基石，以服务国民健康为己任，致力于满足人民对美好生活的需求，其坚持“新鲜战略”，优化工厂、物 流、牧场等等全国性的战略布局， 致力成为“中国奶牛行业的领导者”、“中国乳业高端品牌引领者”、“中国综 合型冷链物流服务龙头企业”。2. 风险评估风险评估属于内部控制当中非常重要的一部

18、分，在风险识别时，光明乳业对每个部门都做了具体要求，要求各 部门做好风险的发现以及排查，对于可能出现的一些风险要及时进行上报，同时，要寻找相关的风险信息等等，希 望对风险做到有效识别。并且，在进行风险识别的时候，光明乳业要求各部门根据其公司的相应管理要求、发展的5实际情况，全方位的收集相关信息。同时，还让各个负责人来针对自己负责的范围，制定相关的可以应对风险的方 式和战略。但是，光明乳业在评估风险的时候是非常松散的，对于整体的有效整合把握不好，因此无法形成高效的 风险识别、评估机制。当光明乳业在分析以及应对的时候，方式也比较单一，而且在应对问题时不诚恳，难以让消 费者、投资者信服，对于具体的风

19、险应对战略措施还没有明确和清晰的定位和方法。3. 控制活动光明乳业对于各个方面的职责划分的比较清楚，不仅制定了短期的发展规划而且还制定了相应的长久的发展目 标，开展了相应的控制活动，让企业的员工更加了解了自己应该如何工作，也要求了每一个员工应该在自己的合理 区间之内行使自己的权力，并履行相应的义务。光明乳业拥有比较完善的会计制度，明确了各种会计流程，完善了 各种保管方式，而且在参考自己公司的实际发展情况下制定了相应的制度。但是，在控制预算的方面，光明乳业做 的并不太完善，虽然光明乳业进行了相应的预算编制工作，但是其预算编制的还远远不完善、考虑的也并不太全 面，在落实方面也没有做到尽善尽美。4.

20、 信息沟通在光明乳业的信息沟通方面，其使用了OA系统，促进了企业内部的信息交流，使员工之间有了良好的沟通机 制。这一系统比较简易、容易上手，并且目前光明乳业采用的是逐级上报的形式，这就有助于提高办事效率，快 速、高效地解决一些问题，提升团队协作能力和凝聚力，从而让损失降到最低。5. 内部监督光明乳业在日常的工作当中要求员工积极进行自我监督，重视全员监督意识的树立。通过给员工们进行思想教 育以及文化宣传，来支持他们积极地运用自我监督。除此之外，光明乳业也设置了相应的审计部门，对于公司的财 务情况进行定期的检查以及监督，针对于企业的财务信息情况采取监督的方式，来确保公司的资金能够合理运用。 而且，

21、在企业需要审计的时候，就要求其公司的工作人员和审计协同开展工作。但是在这其中却缺少相应的社会责 任报告制度，这就导致了企业在内部监督方面仍有薄弱之处。三、光明乳业内部控制存在的问题对光明乳业内部控制的评估也需要根据内部控制的理论基础以及企业发展的实际情况进行综合分析。目前，光 明乳业内部控制制度还不健全，存在的问题还很多，主要体现在内部环境、风险评估、信息沟通、控制活动及内外 部监督五大方面。(一)控制环境问题1. 治理结构不合理从2013年以来， 包括董事长、总经理、财务总监等重要职位的光明乳业高管人员频繁更换，导致公司整体运作 及其不稳定，无法保证产品质量。 光明乳业高管人员多次出事，20

22、13年11月，光明乳业董事长王宗南辞职，并于 2014年被上海市人民检察院批准逮捕，而其旗下另一家上市公司金枫酒业前总经理董鲁平在2014年因涉嫌贿赂而受 到调查。 自“回收奶”事件后，光明乳业王佳芬退任，接任王佳芬的郭本恒对光明做出了很大的贡献，他在担任光 明乳业总裁期间，其营业收入从82亿元增加到了204亿元，增长了148%。2009年，在郭本恒的领导下，光明乳业推出 常温酸奶“莫斯利安”，在很长一段时间以内都为光明乳业贡献了大量的收入。但好景不长，郭本恒因为贪污腐败 而落马，光明乳业在2015年陷入一系列贪腐案中，管理层也动荡不安。经营者不掌权，一切问题大股东拍板，直接 导致光明无法在奶

23、源等布局上寸土必争。在具体的管理环节，也因此在多方面失去竞争力。2. 缺乏问责制度及社会责任感实现本组织的所有活动和目标对于领导层来说仍然十分重要。如果领导者偏离了正确方向，组织行为就会发生 变化从而流于形式3。产品的质量问题不断发生，反映了光明乳业管理层对企业社会责任的不够重视。质检部门对 光明乳业进新货频繁地抽检，但光明乳业总裁应对抽检时持有及其消极的态度，没有本着对消费者认真负责的态度 去解决问题，对于已经发生的问题还缺少对相关人员的问责和处理。3. 企业文化贯彻落实不到位光明乳业将他们自己的企业形象定位在 “中国乳业的知识分子”，其企业文化是“创新生活，共享健康”，他 表明他们将一直推

24、崇“超越奉献诚信宽容”的企业价值观念。但是，建立企业文化不可以只是一句话、一句口号， 而且还要求所有企业人员共同努力。从这次光明乳业产品连续出现质量问题不难看出，其问题大部分来自于生产产 品、储存产品和运输产品等多个方面，这表明了由于光明乳业的企业文化落实不到位导致了这些问题。只有在企业 生产和经营的每一步都贯彻落实“创新生活共享健康”的企业文化，才能让企业在市场竞争当中脱颖而出。(二)风险评估问题61. 忽视风险识别内部控制系统中最重要的部分是风险评估，如果想要进一步进行风险管理，必须要对有关潜在或者未来将要产 生的风险有一个详细和比较准确的评估。由光明乳业产品质量事件多次产生可以看出，其在

25、方方面面的风险评估环 节都做得不够理想。误掺碱水事件、菌落总数超标事件和添加物事件表现出了光明乳业忽视了生产环节的风险，对 于物流环节的风险评估缺失导致了小学生呕吐、腹泻事件以及牛奶变质事件， 而风险评估在消费环节上的不足体现 在光明乳业不成熟地应对消费者投诉上。2. 风险应对不诚恳每次质量问题发生后，公众媒体都会对光明乳业进行穷追猛打，但是每次光明乳业在面对危机时做出的反应都 难以令人满意，经常会让自己陷入被动的不利处境。另外，在面对问题的时候光明乳业展现的态度并不真诚，其第 一反应并不是给消费者详细地解释清楚出现问题的原因以及向消费者表达他们的歉意，而是含糊其辞地不断逃避问 题，添加剂不达

26、标事件就是一个典型示例。在这件事发生之后，虽然光明乳业把出现问题的产品进行了召回，可仍 然对其产品添加剂不达标的事情不予承认， 这不禁让全国公众对此嘘声一片。直至有关监管部门给光明乳业处以行 政处罚后，光明乳业才向社会公众公开道歉并且向社会标是会对公司进行整改整治。由此，不难看出光明乳业面对 危机时的公关并不成熟，仍然需要有进一步的完善。(三)控制活动问题1. 生产运营环节薄弱不管是哪一个行业的企业都必须保证其生产的产品质量是安全的、是有保障的，特别是和消费者身体健康有极 大关联度的乳制品企业，其生产的产品质量安全问题是非常重要的。观察光明乳业自2012年以来频出的各种产品质 量安全事件，凡是

27、有关于乳制品原材料的购买、产品的生产及加工、产成品的运输和配送以及对已售卖产品的反馈 等等多个方面，频频发生问题。比如在光明乳业产品中有漂浮物事件当中，从公众媒体曝光出来的照片中不难看到 产品当中的蓝色颗粒物仅凭肉眼就清晰可辨，但是被光明乳业号称拥有几十道检测工序的检测都没有把颗粒物检测 出来，这使得公众开始怀疑光明乳业对于产品安全方面的制度管理的有效性。2. 难以控制债务规模在2019年年初，光明乳业的年报被披露，这使得光明乳业又一次收到了公众的关注。年报显示，光明乳业拥有 高货币资金余额，但同时其借款在近两年却有了大幅度增加。 5月，光明乳业发布公告称收到上海证券交易所上市公 司(下称上交

28、所)监管一部向他们下发的问询函，其中包括但不限于其主营业务、财务以及其他相关方面。上交所 要求光明乳业在5月18日前对于上面所提到的问题做出回应并提交相关书面材料。 在问询函当中，上交所要求公司结 合生产经营、业务规模变化、资金与负债等多种情况，分析说明公司为何近两年的借款有大幅增长以及其增长的合 理性；公司存在大规模债务且负担高额融资成本的同时，为何维持较高货币资金余额以及其合理性。公司年报当中披露，在2017 年、2018 年的货币资金期末余额分别为34.09 亿元、40.68 亿元，同比增长 1.26%、13.7%；短期借款期末余额分别为31 亿元、38 亿元，同比增长分别为168.57

29、%、23.03%；长期借款期末余额 分别为4 亿元、9 亿元，同比变动分别为-4.24%、126.58%；财务费用分别为2.52 亿元、2 亿元。相比较于国内四 个比较有代表性的同行业企业，很容易发现， 四家企业里光明乳业的资产负债率一直处于相对较高的水平。在2018 年，光明乳业的资产负债率为62.17%，比去年增长了3个百分点，比排名第二的蒙牛乳业高8个百分点。在企业负债 累累、融资成本高的情况下，光明乳业并没有利用账户上的货币资金来偿还高成本负债项目。首先，从销售成本率 方面来看，上述两家财务费用较高的光明乳业和新希望企业的销售成本率也相对较高，分别是66.99%，91.45%；其 次，

30、因为财务成本构成较大负担，其销售净利率相对应的都是较低水平，2018年光明乳业的销售净利率仅为2.52%， 是四家企业当中的最低水平，只有伊利股份的三分之一；最后，光明乳业账户上的大量货币资金体现了企业没有让 现金发挥最大作用，现金理应被用在加快企业经营周转上。(四)信息沟通不及时高效产品信息追踪系统是一个数据库系统，它包括了从产品购买、运输、生产、打包、销售等多个环节的具体详细 信息。一个统一、完善的产品信息追踪体系，可以详细、准确、完善的把产品信息记录下来，而且还能对责任情况 进行明确，在产品出现系列问题时有助于能在及时查询到问题点的同时把错误改正。光明乳业所产生的一系列质量 安全事件表现

31、出了其在产品信息记录方面并没有做到详细、准确、完善，使得有问题的产品流入市场，造成了严重 的影响。总之，究其光明乳业频繁出现产品质量问题的原因，它相对单薄的内部控制制度和对内外部两方面信息沟 通的忽视是难以分开的。所以，构建一个专门针对信息与沟通的行之有效的产品信心追踪系统势在必行。(五)内部监督机制不完善71. 缺乏完善的社会责任报告改善和监督企业履行社会责任的情况急需一个健全的社会责任报告制度。但是，光明乳业的企业社会责任报告 制度却并不完善。对于详尽的、关于产品安全方面的信息，光明乳业并没有向公众披露，因此各个利益相关者很难 监督企业社会责任的履行情况。2. 内部审计不严格良好的内部控制

32、监督制度是有效的内部控制制度的基础。针对目前的情况，首先，针对光明乳业社会责任内部 控制制度执行情况，其内部审计机构对此并不严格，这导致了企业没有办法掌握整体的基本运行情况；其次，针对 企业面临的各种突发情况，光明乳业不能根据这些情况及时的制定内控应对方案。而针对光明乳业内部高管受贿事 件频发也表明了，光明乳业在内部审计方面的的一种缺失。四、光明乳业内部控制优化建议光明乳业在内部控制方面有着重大问题，对内部控制的五个要素进行分析，不难看出每一个要素都存在不足之 处。因此，对光明乳业这样的大型企业来说，若想完善企业的内部控制，就应该从以下几个方面着手。(一)营造良好的内部控制环境1. 改善治理结

33、构光明乳业存在股权结构不合理的问题，一股独大非常容易致使企业出现利益输送的情况，还有可能出现财务方 面的舞弊等多种行为，所以进一步改善公司组织管理架构是重要一环。首先，企业应该使用多种方式稀释股权，尽量减少因为一股独大导致的管理层问题。从这个意义上来说，光明 乳业稀释公司股权可以通过进一步提高股权融资的强度来实现，特别要注意的是在进行股权融资时，必须要限制融 资对象，例如可以通过定向增股的方法实现这一目标。其次，还应当完善董事会结构。光明乳业首先需要分离所有权和经营权，这一步是实施企业内部控制的重要一 环，还要防止管理层和董事层重合。另外，若想让光明乳业的内部控制能力进一步增强，理应要在当前的

34、模式上建 立决策管理层，此决策管理层专门负责监控企业经营管理层，特别是要强化存在重大风险项目的决策管理。除此之 外，独立董事还要充分发挥监督作用，光明乳业可以聘用不同方面的专家来为公司提供正确的经营和决策方案，如 乳制品生产技术、产品营销等，当然，优化企业决策流程也可以利用责任保险的模式。最后，还需要依靠光明乳业 从现实情况作为出发点，把目前乳制品行业的特色以及其企业自身经营危机相结合，不同委员会的权责进行细化分 布，在董事会方面还应该要增设风险管理委员会以及战略管理委员会，全面负责确定企业的重大战略以及投资方 向，从而保证企业内部控制问题和风险得到有效遏制。增设信息控制委员会，保证多方了解认

35、识公司在经营方面的 信息，从而提升信息传递的有效性。增加关联交易委员会，并和审核委员会做好工作对接，具体优化之后的董事会 组织结构如下所示。图 1最后，战略投资者的引入。若想让光明乳业的整体管理能力以及内部控制能力拥有进一步的提高，在企业的发 展过程当中还需要引入战略投资者的方式提升企业管理能力，尤其是可以利用引进结构投资者从而提升股权制衡能 力，避免出现利益输送方面的问题。2. 完善问责制度及提升社会责任感为了提高企业内部控制的有效性，有必要完善绩效考核制度和问责制度。通过建立绩效考核和问责制制度来加8强激励是实现激励和限制的唯一途径。首先，光明乳业应当建设与改善绩效考核制度以及问责制度。不

36、管对于哪个 企业来说，有一个良好的内部绩效考核制度都让企业绩效水平稳步上升的关键，在指定此制度的过程当中企业也必 须结合自身的实际情况来进一步完善绩效评估机制，对于企业内员工的绩效做好相应的考核，利用奖惩结合的方式 才能够有效激发员工的工作积极性。当然我们也不能只关注对于员工的激励，最重要的还要关注对于问责制度的建 设。建立良好的问责制度不仅仅能够在问题发生之后迅速高效的找到问题的源头，而且还能在企业内部出现问题时 通过问责机制定位到个人当中，做到奖励和惩处两端都不误，最终能够有效的提升企业的内部控制能力。而且社会 责任的重要性应该被企业的管理层意识到，应该把履行企业社会责任增加到企业的重要议

37、程当中，并且还要不断加 强对企业员工的教育和培训，创新工作方式、更新管理理念，让企业变得有社会责任感。除此之外还应该提升企业的授权审批能力。对于光明乳业来说，强化授权审批工作是必要的，因为只有如此才 能够让每个部门明确他们自己的工作权限以及他们自己的职能范围，确保他们能够在自己的权限范围之内行使自己 的权力，做好自己应做的工作。基于这些，光明乳业必须做好进一步对于授权流程的设置，更要提升执行力，对于 不符合授权过程中必要的流程的，要从源头进行问责和修改从而确保让权力有一个合理的分配。 3.贯彻落实企业文化首先，一个企业管理层的行为是其企业的其他员工的榜样和标准，管理层对待事情的态度和方式也影响

38、了其企 业员工的行为。所以作为企业的管理层，自己也必须以身作则，深入学习和贯彻落实企业文化，从而达到更好的治 理效果和引导效果。其次，我们也可以通过组织员工学习企业文化的方式来提升员工对于企业文化的理解以及教导 他们需要在平时的工作当中践行和落实企业文化。当然，为了更好地让员工在工作中落实企业文化，需要结合企业 自身情况完善竞争机制。光明乳业以前的员工工作积极性并不高，因此在这一背景下光明乳业需要结合自身的实际 情况完善和优化竞争机制，完善薪酬制度。在企业员工的发展方面理应有层次有计划的建立相关激励体系，提供学 习机会给有相应需求的员工，同时鼓励更多的员工主动积极地进行学习从而提升自己的专业技

39、能，并确保能够为他 们自己所用。(二)提高风险意识及风险评估管理1. 提升风险识别及评估能力一个企业在其生产与经营的时候，会遇到很多不能确定的一些事件，并且这些事件发生的时间、其后果也是难 以确定的。所以，我们必须要提前对一些比较关键、比较重要的事情进行提前的风险识别，之后再进行相应的评估 等等。重要的是，在对于一些重要、关键的事进行识别时，也需充分地想到内、外部双重因素对其风险的影响。当 然，对于每个要素来进行识别的方式是多种多样的，比如说我们可以通过我们企业专业的部门来对这些风险进行提 前的了解，或者是可以利用一些方式来通过模型、数据等等，从而找出对于风险影响的主要原因和要素。不过，需 要

40、注意的是，不管企业运用了什么办法和方式，我们都应该照顾到过去事项以及在之后阶段可能会产生的一些事 项。这些风险因素得到确定以后，我们也要把这些和具体实际情况来进行结合，看一下各个风险之前是否有关系， 并且还需要对这些事项进行区分和分类，有助于之后我们更好的进行相应的评估对企业可能存在的风险问题事项进行识别后，应该科学的评估此事向可能会造成的可能性以及后果。管理层应 该从影响力以及可能性这两个层面作为出发点对企业可能面临的社会风险开展科学、系统的评估，科学、有针对性 的风险评估方式会直接影响到后续的应对风险的措施。详细的分析评价如下表所示。表 1后果可能性不重要的次要的中等的主要的灾难性的A(几

41、乎是确定的)HHLLLB(很可能的)MHHLLC(可能的)LMHLLD(不太可能的)LLMHLE(很少的)LLMHH同样重要的是，单一的风险评估并不十分可靠，这是由于大部分情况下风险是互相融合、杂糅的，它们并不是 只体现在一种锋线上。所以，对于同一类别、事件影响下的风险，可以利用对事项识别时的分类来进行评估，一次来保证风险评估是具有可靠性的。92. 增强风险应对能力在进行了相关风险的评估之后，企业的管理层也必须采取合适的方式和措施来应对相应的风险。光明乳业应该 在面对一些问题时，不仅仅应该及时的进行解决和回应，并且最重要的是回应态度也需诚恳。只有当真正站在消费 者、投资者的角度上去思考问题、解

42、决问题的时候，才能赢得更多人的信任，企业也能发展的越来越好。并且由于 发生风险的概率是不相同的，它也会导致不同程度的后果，可以画出一个平面图，并把两个维度定位于概率和损 失，并参照风险的应对措施来分成四种：回避、减轻、自担、转移。如果发生某风险的概率是相对来说比较高的， 但是损失却比较少，就可以采用一定的方式方法将此风险进一步减少；但如果风险发生的概率不仅高而且所带来的 损失也大，那么此时最好的方式就是回避风险；如果风险发生的概率低，但是可能带来的损失却很大，那么这时候 应该将风险进行转移以弥补另一风险；最后，如果发生风险的概率和损失都是比较低的，那么就可以说这次风险是 可以被承受的，此时自担

43、即可。具体的风险应对措施四维图如下图所示。图 2(三)提升控制活动效率1. 严格把控生产运营环节和企业有关联的控制活动基本从管理规范生产和确定关键控制点以及危机管理两方面开展：首先建立健全生产 流程、规范管理机制，明确关键控制点。保障企业的生产管理是合规、有保障的，如增设和当前法律法规相匹配 的、与企业所在行业相适应的生产管理制度；保障产品制作的工艺和流程，防范危害，保证其流程是高效率并环保 的，重点监测和管理控制较容易出问题的地方，并做好对产品质量的检测和检验，保证产品在出厂时是合格的。其 次企业要做好对于危机方面的管理，企业的硬件条件代表的是企业的硬实力，企业面对危机时的控制和管理活动就

44、代表了企业的软实力。一个企业若想提升自己的软实力、在面对危机时能够转危为安就应该做到以下几个方面：(1)在思想方面企业要主动树立危机意识，认识到危险和困难对于自己发展的重要性，并尽可能快速地组件危机公 关部门，严格控制好消息的传播方式和途径，把主动权把握在自己手中。(2)主动和公众媒体、互联网平台搭建良 好关系网，在遇到负面新闻时可以通过此种方式减少负面消息对于企业的不利影响。(3)在消费者、媒体面前主动 建立正面形象，面对问题时也要主动站起来承担，而不是面对问题视而不见、掩盖、回避问题，如此才能获得消费 者和公众的理解与认可。(4)企业也要明确在困难和危机出现的时候也往往伴随着机会的到来，这

45、时可以投入大量 的销售资金，利用降价促销或多种优惠活动与方式借此机会提升自己的知名度，重新塑造企业的良好形象。不难得 出，如果一个企业拥有比较完整的管理制度就可以转危为安，把困难变为机遇。2. 优化预算管理针对于光明乳业负债率高居不下、融资成本高的情况，我认为企业需要针对于其资金的使用情况、资金流向以 及用处来做好相应的预算以及相关的控制，对此，这就要求光明乳业要拥有一个全面、完善的预算管理控制。并 且，若要保证此预算是行之有效的、能为企业带来利和好处的，光明乳业就必须对于其资金做好深层次的分析，并 且也要及时的、高效的来了解企业对于一些资金的具体需求，来确定好自己未来的发展规划以及未来需要投

46、资哪个 方面、需要在哪些方面加大对于资金的投入等等，并根据这些情况来指定一个详尽的计划以及相应的预算。为了达 到完善预算的目的，我认为光明乳业还需要结合自身发展的实际情况来编写资金使用计划书。确保每一项指标和每 一项设计都是从多个方面来进行考虑的，从而保证此次预算的合理性以及完整性。(四)加强内外部信息与沟通企业的内部控制问题以及其所面临的风险比较有隐蔽性，并不是所有问题都是浅显易见的，所以此时拥有快 捷、畅通的信息和沟通就是非常必要的。信息随时都在变化，其具有时效性的特点决定了它的复杂性。所以设立一 个信息沟通和处理系统来处理这些信息是非常有必要的。此信息沟通和处理系统不应只是采集过去、现在

47、和未来的信息，还必须拥有数据分析的作用，用来预测未来会发生的事情以及其信息发展的趋势，从而能及时有效地发现内10部控制问题并采取相应措施加以控制。沟通是构建一个企业内外部信息流通的重要一环，在内部控制当中占有一席之地。如果光明乳业能拥有良好的 信息和沟通机制，就可以帮助管理层提升其管理效率，也能让信息透明度得到提升，通过这种方式还可以让对光明 乳业的外部投资者提升对其了解程度。若想提升信息和沟通的效率就应该从内外部两个角度进行完善。第一，对于 企业内部沟通机制来说，光明乳业对于股东大会、董事会等等会议的召开频率较低，这表明了企业并没有做好内部 的信息沟通工作对于此，光明乳业理应增加股东大会的召

48、开频次以及相应的管理工作，并把此会议制度化，平时也 应当严格按照规定定期召开股东大会、董事会等等，在会议中及时把公司的内部控制情况告知到公司的中小股东， 同时实行严谨的信息传递，通过这种方式来提升信息传递的效率以及保证信息传递的真实性和准确性。另外，对于光明乳业外部信息的传递，其外部信息传递的频率并不高，所以对于光明乳业来说，若想拥有更良 好的内部控制制度就必须提升对于外部信息的披露。对此，政府和市场监督管理部门都应该采取有效、高效的政策 来发挥他们的监督和引导作用，并要求光明乳业要定期对信息进行公布，对于外部审计也要做好强化，应该迅速发 现企业当中存在舞弊的情况和信息，只有通过这样才可以高效的实现外部信息的传送。(五)增强内外部监督机制一个完善的内部控制体系不仅仅需要有力的执行力，而且还应该拥有有利的监督机制确保其