论企业存货内部控制.doc

1、摘 要 内部控制是现代企业管理的重要手段。尽管现在我国的内部控制体系有了一定的规模，但仍然存在许多弊端，随着相关内部控制的法律法规的出台，我国的内部控制体系会逐渐健全和完善。本文主要以存货为例来分析企业的内部控制，并按照“提出问题一分析问题解决问题”的模式来阐述存货的内部控制，分析当前我国企业存货管理中普遍存在的问题，并提出了相应的对策，给出了存货采购、销售、盘点等三个主要环节的工作程序。同时，本文就如何借鉴西方关于内部控制的先进经验完善我国的内部控制制度体系做了详细阐述。关键词 内部控制 存货 采购 销售 盘点AbstractThe internal control is the impor

2、tant means that is modern business administration. Though our country has certain scale of the internal control system now, there are a lot of drawbacks. With the relevant issue of laws and regulations that internal control, internal control system of our country can be sound, and perfect gradually.

3、 The author takes inventory as an example to analyze briefly that the internal control system of the enterprise. The author, according to the model Put Forward the Problem Analyze the Problem Solve the Problem, comes and explains the internal control of the inventory, and put forward the problem whi

4、ch the current inventory management exists in, had analyzed and put forward the corresponding countermeasure; the author analyses purchasing, selling, making an inventory, the three stages of the internal control of the inventory. At the same time, not only we refer to the internal control of the we

5、stern, but come and perfect the internal control system of our country. Keywords the Internal Control Inventory Purchasing Selling Making an Inventory目 录第1章 前言1第2章 内部控制理论概述22.1内部控制概念和发展历程22.2 COSO框架及要素22. 3我国内部控制的发展与现状32. 4内部控制的目的及其必要性4第3章 企业存货内部控制的现状及存在的问题63.1企业存货内部控制的现状63.2企业存货内部控制存在的问题8第4章 完善企业存货

6、内部控制的相关措施124.1建立与健全内部控制制度124. 2用现代的管理方法来加强存货物资控制124.3制定合理的存货周转流程134.4完善存货内部控制的具体措施164.5有效执行企业的内部控制制度21结论21参考文献22致谢23第1章 前言 人类社会各方面的活动均需要进行调节与控制，大至一个国家的社会活动及经济活动需要控制，小到一个企、事业单位的业务活动和收支情况同样也需要控制。从当代管理学角度解释，所谓内部控制即为指挥、操作、调节之意。任何单位都希望在一种有条不紊的高效率的方式下开展业务活动，提供可靠的财务信息和各项管理信息供自身和其他方面的使用，这就必须依赖良好的内部控制。随着中国市场

7、经济体制的建立和完善、政府经济调控力日臻成熟，我国企业成为市场竞争的主体，复杂多变的经济环境使企业内部控制环境也发生了根本性的变化，企业所面临的内部控制环境越来越复杂，内容越来越丰富，内部控制对企业的重要性也日趋增强。但是与国外的企业相比，我国企业的内部控制体系建设还刚刚起步，需要我们不断加强理论研究，从各个环节入手逐步加以完善。 存货不仅是流动资产的重要组成部分，在流动资产中所占比重一般在40%-60%之间，而且还是在生产制造及销售过程中创造价值和提高价值的基础物类;企业的存货还是反映企业生产经营、流动资金运作的晴雨表，也往往成为少数人用来调节利润，偷逃国家税费基金的调节器。因此，存货管理在

8、企业内部控制中的地位就不言而喻了。因此针对存货管理特点，如何运用内部控制理论，构建科学、合理的存货内部控制管理体系具有十分重要的现实意义。第2章 内部控制理论概述2.1内部控制概念和发展历程 内部控制通俗地讲指企业为了提高经营效率和充分有效地获取和使用各种资源，达到既定的管理目的等，而在其内部实施的各种制约和调节的组织、计划、方法和程序。 内部控制，是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造，并由审计人员总结而逐步完善的自我监督和自行调节体系，在其漫长的产生和发展过程中，大体经历了萌芽期、发展期、成熟期三个历史阶段。2.2 COSO框架及要素 1985年，美国注册会计师协会(AI

9、CPA)、美国会计学会(AAA)、国际内部审计师协会(IIA)、管理会计师协会(IMA)、财务经理协会(FEI)发起成立了一个民间组织“反对虚假财务报告委员会”，该委员会在调查中发现，在其研究样本中，将近50%的财务舞弊事件可以全部或部分归咎于内部控制失败。该委员会同时认为，应该建立一个统一的、可操作的内部控制框架。继而，五个发起组织成立了一个委员会，即COSO。COSO在1992年9月公布了内部控制综合性框架，在世界上首次提出一个系统的内部控制框架。 COSO将内部控制定义为:“内部控制是受石油企业董事会、管理层和其他职员共同作用，为实现经营效果性和效率性、财务报告的可靠性以及对适用的法律、

10、法规的遵循性等目标提供合理保证的一种过程。”较之于传统的内部控制概念，这一定义的发展在于将内部控制作为一种动态的过程而不仅是静态的制度来阐述。内部控制不应仅仅着眼于会计和财务报告，还应针对经营活动的效率、效果和遵循法律法规。这个广义的定义体现了现代意义上的全程和全面的控制理念。相应地，内部控制框架也被划分为五个内部控制要素，如:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。2. 3我国内部控制的发展与现状 在我国，“内部控制”正式法规中首先有实际意义的实施为1986年财政部颁发的会计基础工作规范。中国注册会计师协会在其1997年实施了的独立审计具体准则第九号内部控制与审计风险中将内部控制定义

11、为“被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序”，这类似于美国AICPA提出的内部控制的定义。很明显，我国的内部控制制度的概念受西方的影响很大，财政部有意将有关文件限定在会计控制的范围内，也表明我国对其他内部控制及其与会计控制的关系的认识还不成熟。 近年来通过借鉴西方先进的内部控制理论，我国逐步制定和完善了一系列关于企业内控体系建设的法律法规。会计法是我国第一部体现内部控制要求的法律，作为会计法的配套法规之一，财政部于2001年6月，颁布了内部会计控制规范基本规范(试行)和内部会计控制规范货币资

12、金(试行)，这是我国首次以专项法规的方式发布的专门涉及内控的规范性法律法规文件。因此，它是我国重视并加强单位内控体系建设工作的一个重要里程碑。同年12月，财政部又发布了内部会计控制规范采购与付款(试行)、内部会计控制规范销售与收款(试行)和内部会计控制规范工程项目(试行)三个征求意见稿。它们的发布，不仅标志着我国的会计法律法规体系日臻完善，而且意味着我国的内控工作也将逐渐驶入快车道。2. 4内部控制的目的及其必要性2.4.1内部控制的目的 因为我们只有全面了解内部控制，才能更好地达到分析、加强内部控制制度的目标，所以我们必须了解内部控制的目的。 内部控制的目的是指内部控制想要达到的目的，大致有

13、下列目的: (1)保护企业资产的安全、完整及对资产的有效使用; (2)保证会计信息及其他各种管理信息的存在、可靠和及时提供; (3)保证企业制定的各项管理方针、制度和措施的贯彻执行; (4)尽量压缩或控制成本、费用，减少不必要的成本、费用，以求企业更大地达到盈利的目的;(5)预防和控制且尽早尽快查明各种错误或舞弊，以便及时、准确地制定和采取纠正措施; (6)保证企业各项生产和经营活动有秩序、高效率地进行; (7)保证坚决履行国家的各种法律义务。2.4.2内部控制的必要性 根据我国的国情和企事业单位的经营状况，在组织管理方面，建立适合的内部控制制度是十分必要的。（1）端正经营管理指导思想的需要

14、在我国企业、事业单位大的经营管理方面，对控制职能缺乏基本的了解，片面强调宽松和搞活，把增强企业活力与增强自控力、适应性对应起来，削弱了控制职能。要实现企业经济体制改革的基本目标，最主要的是加强内部控制管理，健全有效的内部控制。 （2）实现企业现代经营的需要 任何企业化的条件都和内部控制密切相关，都有控制的含义，离开了适当的控制，就无法完成企业化的经营目标。 （3）现代化管理的需要 内部控制是实现现代化管理的客观要求和可靠保证。经济责任不能包括内部控制的全部内容，只是内部控制的一项制度，只有全面强化内部控制，才能保证责任制的真正落实。 （4）纠正不正当行为的需要 内部控制对于及时发现和纠正单位背

15、离目标、计划及各种法规等不正当行为有其特殊作用。因此，在我国各单位内部实施健全的内部控制，同样是处于纠正不正当行为的需要。此外，实行内部控制还是使用现代审计方法的需要。评价内部控制制度以后，才能明确实质性测试的范围和内容。如没有健全的内部控制制度，基础审计就无法开展。第3章 企业存货内部控制的现状及存在的问题3.1企业存货内部控制的现状 存货，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的各种具有实物形态的流动资产，包括原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、自制半成品、产成品等。 存货不仅是流动资产的重要组成部分，在流动资产中所占

16、比重一般在40%-60%之间，而且还是在生产制造及销售过程中创造价值和提高价值的基础物类;企业的存货还是反映企业生产经营、流动资金运作的晴雨表，也往往成为少数人用来调节利润，偷逃国家税费基金的调节器。因此，存货在企业中的地位就不言而喻了。 无论是在国有或国有占控股地位的企业还是在所有其他各类企业中，明确分工，落实责任，使各项物资从采购、验收、入库、付款等环节实施严格控制和监督，是非常重要的。现在发生的很多触目凉心的经济案件，有许多是由于内控失效和缺乏监督所造成的。在市场经济大潮的冲击下，缺乏透明度的采购过程，产生了“以权谋私、暗箱操作、弄虚作假、收受回扣、跑冒滴漏”等问题，导致企业采购商品质次

17、价高，资金使用效率降低。 企业在存货各个环节的作弊手段具体表现在以下几个方面: （1）采购成本弄虚作假，将买价与有关费用相混淆 我国很多企业将运杂费、合理损耗费用、入库前的挑选整理费用、应负担的税金等部分不列入采购成本，而将其直接计入当期损益;将一些不属于采购成本的项目，如采购人员的差旅费、有关人员的会务费、通讯器材和通讯费用等计入采购成本;对购货的折扣作虚假处理，折扣费用未抵扣有关物资的采购成本，而是作为企业的“小金库”，或是作为个人的隐性收入;对购入存货的增值税进项税额计算处理作假，发生采购退货时，有意将应冲销的“应交税金一应交增值税(进项税额)”的增值税退还款作为“应付账款”、“营业外收

18、入”、“其他业务收入”等，一方面多抵扣、少交税，另一方面虚增收入和利润。 (2)账外物资设“小金库” 这就是说将账内的一定比例的物资材料移到账外，置于企业的生产经营过程外，作为随时可以供自己调用的“物资蓄水池”。主要的做法有: 购进存货时作生产费用或作待摊费用，未使用就计入成本费用; 收回的边、角、余、废料不入账; 盘盈、捐赠的物资不入账; 自制材料不入账; 委托加工退回的余料不入账; 自用材料计入成本费用，假退料或退货不入账。 长此以往，积少成多、积小成大，账外物资“小金库”呈现滚雪球之势 (3)监守自盗、虚报损失 即指保管人员利用职务之便，涂改账目、盗窃财物，或者虚报和夸大损失，将报送材料

19、转移或私分;冒领或假造领料单或发料单，盗窃物资、转移出售;或盗窃财产物资，将所窃物资成本通过短斤少两、克扣打折等手法，打入正常领、发料业务之中。 (4)实施“调包计” 将采购或库存物资进行调换，以次等品换优等品，以廉价物品换贵重物资，以劣质商品换优质商品，以旧商品换新商品，以坏商品换好商品;有计划、有预谋地对不同商品进行串档串规，混淆不同型号、不同产地、不同价格的物资，偷梁换柱，瞒天过海，以达到其通过违法乱纪而达到的、用来满足个人私欲的目的。 (5)虚列盘盈、盘亏 隐藏盘盈，多报盘亏，或者按违法乱纪行为人的需要随意做账，如计入“营业外收支”、“其他业务收支”等，或将盘盈、盘亏与物资储备中发生的

20、非常损失或溢出金额相互冲销，不转出相应的“进项税额”，以增加增值税的抵扣数。 (6)应收账款太多 应收账款的形成，主要是与所销售产品本身的畅销程度、公司的技术实力、公司的管理水平、所选择的客户是否适当等因素也有很大关系，一般说来，销售收入越多应收账款越大。 由此看来，存货利用和保管程度的好坏，对企业财务状况的影响很大。因此，揭示存货业务中的漏洞，对保证国家和企业的财产安全有极其重要的意义。3.2企业存货内部控制存在的问题1、会计系统设计未充分考虑内部控制 由于存货的会计系统设计承袭了计划经济的陋习，会计资料过于简化。比如，从会计凭证看，强调印章，忽视签字;对货币资金支付缺少授权，付款凭据和支票

21、签发由一人保管，各种发票、收据格式几十年未有显著变化，相关内部控制不能体现。从收款方来看，发票、收据中很难找出收款的相关依据和收款方式;从付款方来看，也找不出付款的授权依据和付款方式，发票收据格式中没有审批付款的签字处，也未印制背书处，有些发票收据审批付款只有在原记录处签字，既无法辨认，又影响凭证的整洁。对记账凭证也采用几十年不变的印章控制方法，凭证下面只要求会计主管、出纳、记账、审核等人员签章，没有设置意见处理栏目，分不清前后次序，事后补签或不盖章的情形是无法辨清的;对会计凭证的装订，只考虑时间顺序，未考虑业务类型，各种业务混装到一起，不利于汇总和核对，特别是发票装订号码不连续，很难揭露出舞

22、弊和错误。再比如，从会计账簿看，重视分类账，忽视日记账和备查账，重视金额记载，忽视事由记载。分类账对系统地提供会计信息固然重要，但日记账和备查账更能连续的反映经济活动运行的轨迹，是实施内部控制不可缺少的。但很多单位从未设置采购、销售等日记账，有备查账业务的单位也没有设置相应的备查账，在明细账簿摘要栏中只记载“购入”、“发出”、“支付”等与账簿类型相重合的无实际意义的记录，在总账摘要栏中甚至只记载“本月发生”这样千篇一律的字样，毫无实际意义。在财务会计报告中，只重视报表的提供，对财务情况的分析和会计报表附注的编制也制定了相关的规定，但在现实中却不能依照会计制度来执行。2、内部控制评价缺乏具体的标

23、准和尺度 不同的经济单位应具备不同内部控制模式。大型企业人员分工较为细致，内部控制程序也严密;而中小型企业为了有效利用人力资源，内部控制程序就显得粗略一些。比如，对于大型单位和小规模单位的划分，若没有一个量化标准，难免会将一个大型企业当成小规模企业来看待。在业务处理程序上，若没有一个针对不同行业、不同业务的具体评价量化标准，也很难说清谁对谁错，谁合理谁不合理。同样是销售和收款业务，零售企业和批发企业、零售企业和工业企业其内部控制的方法和手段是不一样的;对网络式的营销方式，是集中办理收款，还是分散办理收款;对赊销商品应由哪一级授权批准;对采购业务，先付款后提货如何控制，或先提货后付款又该如何控制

24、，商品的价格、回扣和折让等又如何控制等等，所有这些业务处理都应有一个明确的标准。但是，在现实中却是大部分企业缺乏明确的、具体的内部控制标准和尺度，这也使得各单位的存货内部控制未起到应有的作用。内部控制制度的执行只重视非经常性发生事项的控制3、重视程序监督，忽视对内部监督 企业的核心是人，人的诚信、道德价值观和胜任能力构成了企业的内控环境，这是企业发展的基础，也是其他控制要素的核心。但是企业在日常管理中往往偏重与对工组程序的监督，而忽略了对“内部人”的监督。现在，有些企业，在其内部只强调对“审批程序”的监督，不管“内部人”做的对不对，只要有“内部人”的签字，尤其是有领导的签字或者印章，毫不犹豫地

25、在相关文件上盖章，这就算内部控制监督到位了，但这些人缺乏内部牵制或内部监督的思想，结果“孕育”出一批“硕鼠”、“蛀虫”，吞噬了国家和企业的公共财产，致使企业也随之迅速衰亡。4、存货控制缺少定期稽核制度 存货稽核只能通过实物盘点，目前财务只是核算各类存货的总账，明细分类账由仓库建立。目前仓储分散，没有集中管理，没有一套完整的台账，财务部门通常不参与存货盘点工作，账实是否相符无法确定。5、存货控制的应用范围太窄 就目前的实际情况来看，上述这些存货控制系统仅仅局限于企业存货的信息处理和业务模拟，并没有达到存货控制的最终目的，即提供给系统使用者强有力的决策支持功能，其原因主要是: (1)计划经济体制形

26、成的控制方法、控制观念没有得到根本的转变，市场经济条件下的游戏规则在短期内还不可能完全实现; (2)从存货控制系统的开发和销售来看，必须有一批具有计算机和经济管理综合知识的复合型人才承担这项任务，并努力把售后服务深化。这样，他们向企业提供的不仅仅是控制系统本身，更大程度上说，是一种控制的方法和模式。因此，经过决策之后，就该进行存货的控制。6、存货的内部控制弱化近年来，世界各国都十分重视对内部控制的研究，并提出了一系列规范性的指导意见。我国会计管理部门也正在准备出台内部会计控制的基本规范。但是，目前在我国很大一部分经济单位仍然轻视内部控制，习惯于行政指挥，家长制管理的现象还普遍存在。目前，我国各

27、种类型经济单位未公开制定完整的内部控制制度体系，相关内部控制制度也散见于各种内部文件之中，更谈不上科学合理和相互衔接。也有不少经济单位有相关的内部控制制度，但它缺少一定的方法的和措施。特别是对内部控制的检查，大多未落实到实处，更没有定期报告的说法，内部控制的缺陷未暴露，更新的合理化建议不能及时得到采纳。在现实中，对存货的控制稍有疏忽，不仅会造成资源的滥用或浪费，而且给贪污盗窃者以可乘之机。由于存货的数额较大，容易弄虚作假，谎报盈亏，所以在存货的各个核算环节都可能出现作弊现象。 出现以上现象的主要原因在于单位缺乏完整的内部控制制度，同时其内部主要岗位负责人员素质太低，主要表现在以下几个方面: (

28、1)工作人员合伙舞弊或内外串通合谋转销、盗用公共财物;(2)管理人员滥用职权或不能正确使用权利，致使公共财物丢失或外流; (3)工作人员利用职务之便或者是内部控制上的漏洞，窃取或长期占用公共财物; (4)记账人员与经济业务事项的审批人员、经办人员、财务报关人员的职责相互交叉，不能辨认; (5)工作人员因粗心、精力不集中、身体欠佳、判断失误、误解上级发出的指令而造成人为的错误。第4章 完善企业存货内部控制的相关措施4.1建立与健全内部控制制度 企业管理部门必须做到不兼容的职务要分离即授权和执行的职务要分离，执行和审查的职务要分离，保管和记录的职务要分离，对企业存货各项业务的处理应当体现出相互牵制

29、的作用。需要建立与健全内部监督制度，需做到“三个加强”，具体如下:(1)加强对企业法人的内部控制监督，建立企业重大决策集体审批等制度，以杜绝厂长、经理独断专行，胡作非为; (2)加强对企业部门管理的内部控制监督，建立部门之间的相互约束的制度，以杜绝部门权力过大或集体询私舞弊; (3)加强对关键岗位管理人员的内部控制监督，建立关键岗位轮换和定期稽查制度，以杜绝企业中层干部和供销、会计等重要岗位人员以权谋私或串通作案，从而建立健全企业内部控制监督机制。另外还要建立与健全内部稽核制度。财务部门对仓库的稽核只能通过实物盘点，才能做到账实相符，如果账实不符，应及时查找原因，进行相应的账务处理，制定盘点制

30、度，按会计制度规定进行，至少每季度一次。财务部门也应对销售部门进行稽核，核查销售部门从仓库领货发货后是否已开票，款项是否收回，领货至开票给客户之间存在着时间差，可能会出现物品从仓库已做出库处理，而财务部门尚未做出库的账务处理，账账不符的现象。所以应在财务账上专门设立存货账户用以核算并稽核这部分存货，确保企业资产的安全。4. 2用现代的管理方法来加强存货物资控制 存货物资的控制一直是企业的“老大难”问题。现代管理方法的落后会降低工作效率，增加重复工作，影响存货的流转速度和产品的生产及其销售。应采用一套合适的控制软件来加强存货的控制，建立计算机内部网络系统，在相关部门设立站点，从采购计划的制定到销

31、售的实现达到数据共享。根据各部门性质给予相应的权限，比如对销售采购部门只能查阅不能修改、仓库不能修改财务的记录等，这样各部门就可以根据需要及时查阅所需信息，提高工作效率，避免部门与部门间相互扯皮，防止部门之间或工作人员之间相互串通，盗用公共财务，使仓库账与财务账之间存在的时间滞后问题不再出现。 企业的财会人员坚持存货物资控制制度，在充分保持传统企业经营中采用的有效的规章制度外，还应创新地推行对库存物资的数量、价值、时效、品种的控制，做到既不积压又不短缺。只有这样，才能做到账、款、卡、物相符。4.3制定合理的存货周转流程 针对公司的具体情况，以财务部门为中心制定一套适合本公司的高效合理的存货周转

32、流程。市场营销部门、生产调度中心、生产部门、采购中心、库房、车间按照流程填制各类单证，保证原材料的采购、领用、加工、入库、发货和销售，使每一环节物流、单证流同步进行，财务部根据单证按照一定的方法及时记账，对重点存货做到永续盘存，从财务账上反映出产品的生产过程。1、存货入库 仓储部门要对存货数量、质量进行检验，审核采购清单、产成品交付清单及剩余存货的退料清单，并与实物一一核对无误后验收入库，开具入库凭证，打印入库单，入库单要有采购经办人员、仓储人员等有关责任人签字。对于无法入库保管直接运抵使用现场的存货:采购、质检、仓储及使用部门的有关人员必须到现场验收，打印出入库单，由经办人员签字确认。2、登

33、记存货账簿、表 (1)仓储人员在确认出入库凭证准确无误后，月末分类打印出存货清单，仓储部门负责人审核存货清单并签字。 (2)财务部门审核采购发票、退料清单和入库单等相关单据是否真实、准确，经审核无误后编制记账凭证，并按照存货分类定期打印账、表;财务部门负责人要负责审核凭证、账、表并签字。 (3)财务部门稽核人员，按月进行出入库票据稽核。对入库、出库和期末库存的数量、金额与保管员进行现场核对，确认账物相符后在库存清单上签字。3、严格执行存货仓储保管工作规程 （1）仓储人员按照仓储保管规程，对存货分类进行库存保管;仓储部门负责人要定期检查，并做好检查记录，及时处理安全隐患。对违反规程造成存货损失的

34、要追究责任人责任。处罚决定根据价值损失的大小和事故等级，按相关程序由公司批准后执行。 （2）仓储部门根据存货库存收发情况，每月编制存货使用及结存情况报表，报告需采购时点的储量。定期进行存货状态分析，对异常情况报警明示，计划、采购、生产、营销、财务等部门共同研究降低（提高）库存方案，报公司领导审批。 （3）仓储部门对日常发生的存货增减情况，根据出入库磅单、计量单等及时作收发货或移库处理，进行日清月（日）结，汇总审核月度物资出入库凭证;存货的请领、审批、保管与发放应由不同的人员负责，并与负责采购、运输等业务的人员职责分离。生产、营销统计部门（岗位）如实上报存货数量、价值变动统计信息，部门之间存货的

35、统计信息产生差异，要分析找出原因。4、存货出库 （1）一般存货领用:采购中心对需用单位生产或项目发货:生产物资由仓储部门保管人员按审核的工单发货，对成本中心发货按审核的需求计划形成的预留发货;项目物资按审核的项目需求计划形成的预留对资产发货，领料成本自动记入相应费用。按上述类别发货后及时打印出库单，由双方签字确认。 （2）销售商品出库:业务部门根据销售订单(合同)开具提货单，仓储部门按提货单发货、同时打印出库单，由双方签字确认。门卫凭出入证并核实相关单据后放行。5、存货盘点 （1）分类盘点:仓储部门根据存货的品种，定期分类盘点存货，对不同类别的存货采取不同时点(每天、周、月、季)自行清查，并将

36、清查的结果与财务部门的账表数据核对。如发现存货发生短缺、毁损、灭失，要及时向管理部门及领导汇报。 （2）公司根据实际情况，每年至少进行两次全面盘点(年中、年末盘点)，并出具残次冷背存货报告单。存货全面盘点工作由计划、财务部门组织，仓储部门、使用部门负责实物盘点，填写盘点表，并与ERP系统库存清单核对计算出盈亏，由不相容部门监督、审核、签字。不相符的要查明原因，提出处理意见，报相关领导审批后处理。6、存货处置 （1）公司对清查中发现的盘盈、盘亏、毁损以及经过技术鉴定需报废的存货，按授权权限范围由公司领导批准处置。 （2）公司对三年以上无动态的存货，经审核后，列入闲置存货并分析造成闲置的原因，提出

37、防范措施及处置意见。 （3）公司联合小组根据市场情况或评估结果，确定闲置存货基础价格，通过拍卖、转让、出售、出租等方式解决闲置存货问题。 （4）对于重大存货资产处置，应按公司章程规定的程序，经管理层批准后进行处置，并将处置的结果在股份公司财务部备案。7、存货核算 （1）财务部门按照公司规定的存货计价方法，正确核算存货的实际成本，半成品、产成品应按移动加权平均法结转生产成本，编制存货管理报表，由财务部门负责人审核存货成本的准确性并签字。 （2）财务部门审核存货增减变动原始凭证，符合审批权限且报账手续齐全的予以入账;不符合审批权限或手续不全的，由经办部门更正后入账，并在有效单据上加盖财务专用章。对

38、在途存货、货到票未到的，月末应暂估入账。财务部门负责人对账表进行审核并签字。 （3）公司按照有关规定计提存货跌价准备，经董事会批准后按相关程序执行。 （4）财务部门对存货处置的净损益，要纳入当年的损益。4.4完善存货内部控制的具体措施 对于存货内部控制体系不仅需要财政部尽快出台内部会计控制规范，而且还需要其他部门尽快颁布相关内部控制制度的法规;不仅需要一般性的规范，而且需要对不同经济单位的各类经济业务提出具体的指导性意见。为此，应更新会计设计模式，把内部控制的理念延伸到会计资料之中，改变传统的凭证、账簿格式，这是加强内部控制体系建设的重要手段。具体如下: 首先，要加强对存货业务的事前管理。对相

39、关购销合同副本、采购标本手续等相关文件要纳入会计凭证一并管理。 其次，要加强对存货业务的事中、事后的监督管理。对收入实行“款项直达”，减少中间过渡账户;对款项支付可以借鉴西方财务会计作法，实行“付款凭单制”，对发票收据的审核应在背书处设置格式;对记账凭证的流转次序及签字要设计格式，明确责任;对账簿要在摘要栏写明事由，并设置审核栏以明确经济责任;对财务报告要求填写齐全，充分披露。 关于存货内部控制所采取的措施主要是通过制定规范的工作程序和控制重点来加强存货的内部控制。从采购和付款、销售和收款、盘点等三个环节来加强控制。4.4.1采购和付款环节的内部控制的其他措施 采购和付款业务是指企业支付货币资

40、金，取得商品或劳务的过程。在市场经济大潮的冲击下，由于缺乏透明度的采购过程，产生了以权谋私、暗箱操作、弄虚作假、授受回扣、跑冒滴漏等问题，导致企业采购物品质次价高，资金使用效益较低。因此，企业应加强采购与付款业务的内部控制。 采购与付款业务可分为请购、审批、采购、验收、退货与折让、付款与记录等步骤。这些步骤分别授权于领用部门、采购部门、质检部门、仓储部门和财会部门处理。这样，既保证了采购货物或劳务的数量与质量，又使支付货款的金额正确，从而达到控制的目的。 （1）请购 采购申请一般由使用部门或仓储部门提出，由部门主管或其授权人员审核是否正确，若合理则签字认可，交由采购部门采购，若金额巨大或特殊采

41、购应由企业管理当局审批。 （2）采购 采购部门在接到请购单后，与采购计划核对，审核采购申请的合理性，对合理的采购申请所需资金进行估算，由采购部门主管或其授权人员签字认可;财务部门对采购申请和资金预算进行核对，审核其合理性并由部门主管或其授权人员签字认可。采购部门接到经批准的请购单后，对不同的供应商进行询价，询价的内容包括价格、质量指标、折扣和付款条件及交货时间等，然后向企业综合评价最高的供应商发出订购单，并签订合同，采购合同应与订购单内容一致。采购合同订立之后，由采购部门指派采购人员负责采购。大宗原材料的订购一般金额较大，故而发出订单之前还需要实地查看或取样。（3）验收 货物到达后，由仓储部门

42、指派验收人员对货物进行实物计量，并与货运单、订购单进行核对。需要时由质检部门对货物进行检验。正确无误后填制收料单。收料单的内容包括供应商名称，收货日期，货物名称、规格、数量和质量以及运货人名称，原订购单编号等。 （4）退货与折让 采购部门接到收料单后与采购合同核对，相符则登记采购登记簿;若不相符，如数量缺少则与供应商联系要求补足，如存在质量问题则应考虑是退货还是要求供应商给予折让。企业决定退货时应填制退货通知单，授权运输部门退回，供应商在获得运输部门返回的退货单后编制借项凭单，借项凭单连同退货单送交财务部门。借项凭单的内容包括供应商名称、退货数量、价格、日期以及金额等。 （5）付款财务部门在接

43、到收料单后，应与购货合同、发票核对，按照合同规定的付款条件予以付款并登记有关账簿。劳务采购应将采购合同、经使用部门经办人与部门负责人签字后的发票和请购单核对后按合同规定的付款条件予以付款。4. 4. 2销售和收款环节内部控制的具体措施 当前在企业生产经营过程中，应收账款居高不下或发生坏账损失问题，已成为影响一部分企业发展乃至生存的一个突出问题。因此，如何在争取销售得到发展的同时，加强企业应收账款的管理，控制应收账款的增加，避免坏账损失，已成为企业应该严肃对待和认真解决的一个重要问题。因此，企业必须建立严密、有效的内部控制制度，确保销售和应收账款业务的顺利进行。 1、接受订单、订立合同 作业程序

44、 接受客户订单时，凡外地客户必须订立书面合同，本地客户凡销售额大于一定标准的也必须订立书面合同;本地小额客户或先行付款的客户可以不订立书面合同，但必须填报企业内部的销售审核单。 对销售合同，必须按照销售权限规定，由各级负责人进行审核，经审核同意后，才能加盖合同专用章。销售员填报的销售审核单，由销售部门负责人审核签字。 合同正本由销售部门专人保管，财务部门应有复印件以监督合同的执行。 2、信用调查，授信审核 企业应根据自身特点建立一套有效的信用评定方法，确定企业一定时期的信用政策，作为日常授信审核的依据。销售部门和财务部门作为授信审核的责任部门，负责在规定标准和权限内的授信审核工作;超过标准和权

45、限的授信审核，由公司销售经理和财务经理批准。授信审核主要是确定给予客户的信用额度上限和信用期限。对新客户，销售部门应负责收集其信用资料，填写授信审核表，然后按规定进行初次授信审核;对老客户应定期进行信用分析，至少每半年一次，由销售部门负责提出客户的最新信息资料，财务部门负责分析客户付款信用情况，在此基础上，确定是否对给予客户的信用条件进行变更;对一些信用状况有争议或无把握的客户，要慎重对待，只有当这些客户能提供足够的抵押品或担保时，企业才可向他们提供相应的信用条件。3、开票、发货（提货、代送） 作业程序 销售部门应设专人负责开具销售发票。 销售员要求开票时，开票员要审核销售产品的种类、数量、价

46、格、付款方式等是否与合同或销售审核单一致。发票上要由销售员签名，以确定该销售业务的责任人。 对销售部门开具的发票，由财务部门审核盖章，留下记账联和存根联;其它几联，由开票员交给销售员签收后，负责送交客户办理发货手续。 销售员凭借提货联到成品仓库办理发货手续后，成品仓库按提货联办理发货手续，打包、运输。 若企业采用送货的方式，货物到达客户单位时，由客户单位在送货回单上签字盖章后，再由送货人将回单交回仓库;若是代办托运的，在办妥手续后，由经办人将托运凭证交回仓库;若是客户自行提货的，必须由单位提货人在提货单上签字，同时由销售员签字，以证实提货人确实是客户单位业务人员。 仓库保管员负责催收送货、发货

47、回单，验收回单是否符合要求，并将回单作为长期保管凭证，同提货单一起作为登录存货明细账的原始凭证。 财会部门每月要同仓库核对所开发票是否都已在规定时间内发货，以确定是否真正实现销售。4、应收账款的收款监督、控制 销售部门应按客户单位设置销售台账。开票时在台账逐笔登记销售品种、数量、金额和信用期限等;发货后和收到账款后，再逐一在台账上记录;月末统计出每个客户单位的期末欠款总额。通过销售台账反映客户销售、发货和收款情况的完整业务信息，同时也对销售人员业务情况进行控制。月末销售员对销售台账反映结果要签字确认。 财务部门根据账务资料，每月打印一份应收账款明细表，汇总反映每个客户的数据即上年余额、本月开票额、累计开票额、本月收款额、月末余额，并