第7讲、会计分录：筹资与生产活动.pptx

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1、第7讲 会计分录（第2部分） 本章内容： 1. 筹资环节的会计分录 2. 生产准备环节的会计分录 3. 供应环节的会计分录 4. 生产环节的会计分录 投资活动 筹资活动 经营活动 现金 （企业） 原材料 产成品 供应过程 生 产 过 程 销售过程 偿债、分红等 发行股票、债券等 被投资者 （资本市场） 购入股票、债券、 固定资产、无形资 产、在建工程等 转让和处置 各种资产 投资者、债权人 （资本市场） 工业企业的业务流程和核算主要内容 7.1 筹资环节的会计分录 企业接受的投资，按照投资方式和性质的不同 股权投资者：所有者权益 债权投资者：负债 股权投资的账户设置 实收资本、股本 资本公积资

2、本或股本溢价 债权投资的账户设置 短期借款、长期借款 财务费用：利息支出和借款手续费 应付或应计利息 7.1 筹资环节的会计分录 构成企业注册资本或股本部分的金额计入“实收 资本”或“股本”。 【例1】企业收到H公司投入的货币资金350 000元 ，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备 一台，该项设备所确认的价值为600 000元。 应编制会计分录如下： 借：银行存款 350 000 固定资产 600 000 贷：实收资本 950 000 7.1 筹资环节的会计分录 投入资本超过注册资本或股本部分的金额计入“ 资本公积”。 【例2】 某股份有限公司2008年1月1日按每股价格 1.5元溢

3、价发行普通股500000股，该股票每股面值 为1元。应编制会计分录如下： 借：银行存款 750 000 贷：股本普通股 500 000 资本公积股本溢价 250 000 7.1 筹资环节的会计分录 资本公积转增资本 【例3】5日，经批准将企业资本公积100 000 元转 增注册资本（其中国家资本60 000 元，法人资本40 000 元）。 编制会计分录如下： 借：资本公积 100 000 贷：实收资本国家资本 60 000 法人资本 40 000 7.1 筹资环节的会计分录 短期借款的计量 【例4A】永江公司因生产经营的临时需要，8月1日 从银行取得借款600 000元，期限为6个月，年利率

4、 为7%，利息每季结算一次，所得借款存入银行。 借：银行存款 600 000 贷：短期借款 600 000 【例4B】永江公司8月份应负担的利息为3 500元 借：财务费用 3 500 贷：应付利息 3 500 7.1 筹资环节的会计分录 长期借款的计量 【例5A】2007年8月1日，永江公司为扩建一条新的 生产线（工期3年）向银行借入期限为三年，年利率 为8%的借款1 200 000 元，存入银行存款户。 借：银行存款 1 200 000 贷：长期借款本金 1 200 000 【例5B】2007年永江公司应负担利息40 000元。 借：在建工程 40 000 贷：应计利息 40 000 7.

5、2 生产准备环节的会计分录 生产准备过程就是准备劳动资料即购建固定资产 和准备劳动对象的过程。 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 的，而不是用于将来出售。 2.使用寿命超过一个会计年度。 固定资产应当按取得时的实际成本作为入账价值 注：购建机器设备等的增值税不包含在机器的价值 中；购建厂房等其他固定资产不得抵扣增值税。 7.2 生产准备环节的会计分录 外购固定资产，入账价值包括购买价款、相关税 费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生 的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费 和专业人员服务费作为。 若购入的是不需要安装固定资产，则应

6、直接计入 “固定资产”账户，会计分录为： 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 7.2 生产准备环节的会计分录 购入需要安装固定资产，应先通过“在建工程” 账户核算，待安装完毕后再转入“固定资产”账 户。会计分录为： 购入时 借：在建工程 贷：银行存款等 领用安装材料， 支付安装费和工 资费用等 借：在建工程 贷：原材料 应付职工薪酬等 交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 7.2 生产准备环节的会计分录 自建固定资产，按该固定资产达到预定可使用状 态前所发生的必要支出作为入账价值。会计处理 方法为： 购入工程专用 物资时 借：工程物资 贷：银行存款等 领用工程物 资、

7、安装材料 ，支付安装 费、工资费用 等 借：在建工程 贷：工程物资 原材料 应付职工薪酬等 交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 7.3 供应环节的会计分录 供应过程就是材料采购业务的过程。 材料采购过程核算所需设置的账户可分为两类。 一类是材料入库过程中形成的账户 在途物资 原材料 一类是货款支付过程中形成的账户 应交税费 预付账款、应付账款、应付票据 银行存款 7.3 供应环节的会计分录 【例5】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂 开来的增值税专用发票，数量2000千克，单价1.90 元，价款3800元，增值税646元，价税合计4446元 ，同时产生运费500元。全部款项以银行存款支

8、付。 借：在途物资甲材料 4 300 应交税费应交增值税（进项税额） 646 贷：银行存款 4946 注：若购买时不是现购现付，而是赊购，则贷方 应记“应付账款北方工厂”。待货款支付时再 以银行存款结转应付账款。 7.3 供应环节的会计分录 采购结算货款时： 借：在途物资材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（现购业务） 应付账款（赊购业务） 应付票据（赊购商业汇票结算） 材料入库后，会计人员做账： 借：原材料 材料 贷：在途物资 材料 贷方科目 根据结算 情况选择 7.4 生产环节的会计分录 生产过程核算的基本任务是核算生产费用，进而 确定库存产品的价值。 生产费用的内容： 有关

9、劳动资料的耗费，如固定资产折旧； 有关劳动对象的耗费，如各种原材料和辅助材料； 有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费； 其他纯货币支出，如水电费；等等。 产品的制造成本又包含可直接计入产品价值的费 用（生产成本）和间接费用（制造费用）。 7.4 生产环节的会计分录 生产过程核算图 制造费用 原材料、折旧 生产成本 库存商品 银行存款等 应付职工薪酬 1 2 3 直接费用 间接费用 费用分配 4 7.4 生产环节的会计分录 材料用途与记入的相应账户 生产车间生产产品：生产成本产品 生产车间一般耗用：制造费用 职工工作岗位与工资费用的归属 生产车间生产工人工资：生产成本产品 生产车间管理人员工

10、资：制造费用 管理部门管理人员工资：管理费用 销售部门销售人员工资：销售费用 基建部门基建人员工资：在建工程 7.4 生产环节的会计分录 【例1】企业当月生产产品的耗用情况为：A产品耗用甲 材料1000千克，单价2.00元；车间一般耗用乙材料600 千克，单价3.00元。 借：生产成本A产品 2 000 制造费用 1 800 贷：原材料 3 800 【例2】企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工 资1 000元，制造部门管理人员工资500元。 借：生产成本A产品 1 000 制造费用 500 贷：应付职工薪酬 1 500 7.4 生产环节的会计分录 固定资产的折旧：是指固定资产在生产过程中

11、因 使用而逐渐损耗的价值，它是资产所成产的产品 成本的主要组成部分。 会计上用账户“累计折旧”来反映和核算折旧。 它是“固定资产”的抵减账户，是用来反映固定 资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值。 “累计折旧”账户属于资产类账户。 折旧的核算： 生产使用的机器设备的累计折旧计入制造费用 非生产使用的固定资产的累计折旧计入管理费用 7.4 生产环节的会计分录 制造费用的会计处理 1.将各项制造费用进行归集 2.根据各项产品与制造费用的关系，按照一定的标 准将制造费用分配至各产品 3.月末时将个各产品在本月发生的制造费用转入生 产成本。 产品 生产成本 = 直接材料+ 直接人工 + 分摊的 制造费用 7.4 生产环节的会计分录 【例3】企业当月固定资产折旧情况为：制造车间固定 资产折旧额为3 000元，管理部门固定资产折旧2 000 元。 借：制造费用 3 000 管理费用 2 000 贷：累计折旧 5 000 【例4】假设企业制造费用中，有40%由甲产品分摊， 承接【例1-3】的数据，则当月甲产品承担的制造费用 为(1 800 + 500 + 3000) 40% = 2 120元。 借：生产成本A产品 2 120 贷：制造费用 2 120