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基础会计学知识点完全总结.doc

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基础会计学知识点完全总结.doc

基础会计学知识点完全总结1.会计的基本职能核算职能监督职能2.会计核算的一般原则分为三大类i.会计信息质量要求的原则(客观性原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则)ii.会计确认与计量的原则(权责发生制原则、配比原则、实际成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则)iii.修正性原则(重要性原则、谨慎性原则、实质重于形式原则)3.会计凭证的种类原始凭证,记账凭证。4.会计差错更正的方法补充登记法,划线更正法和红字更正法5.会计上常用的折旧方法年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。6.会计核算的基本要求六相符帐帐、帐款、帐据、帐实、帐表、内外帐务六相符1.会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。2.收付实现制是与权债发生制相对应的一种确认基础。实现制也称现金制或现收现付制,它是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。3.我国的政府与非营利组织会计一般采用收付实现制,事业单位除经营业务采用权责发生制外,其他业务也采用收付实现制。4.收入是企业的日常活动中形成,而不是从偶发的交易或事项中产生,他表现为企业资产的增加或负债的减少,或两者兼儿有之,最终会导致企业所有者权益的增加。5.“资产负债资本”这一会计等式就成了西方国家借贷复式簿记的理论基础。6.按我国会计准则的规定,综费类科目一般由财政不统一制定。7.使试算平衡表式平衡的,并不能说明账户记录绝对正确,因为有些错误有并不会影响借贷双方的平衡关系,例如漏记、重记某项经济业务,或者是借贷方向错误,试算依然是平衡的。8.不同类型的经济业务不能简单的合并反映,发生的不同类型经济业务必须逐项加以反应和记录。9.明细分类账户又称明细账户,简称明细账户,它是根据明细分类科目设置的,明细账提供明细核算资料和指标,是对其总账资料的具体化和充分说明,是从属于总账的,即是总账的从属账户。10.(判断)在金额前要填写人名币符号“”人名币符号“”与阿拉伯数字之间不得留有空白,大写金额到元或角为止的,后面要写“整”或“正”字;有分的,不写“整”或“正”11.支票分为正联和存根联两部分。支票由出纳签发12.对于完全符合要求的原始凭证,应及时据以编制记账凭证入账。对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证,应退回给有关经办人员,有负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后、在办理正是会计手续。对于真实性、不合法的原始凭证,会计机构和会计人员有权不予接受,并向单位负责人报告。13.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外,其他记账凭证必须附有原始凭证。14.会计凭证应定期装订成册,防止散失。从外单位取得的原始凭证遗失时,应取得原签发单位盖有公章证明。15.会计账簿的分类(考)账簿按用途分类序时账簿、分类账簿、备查账簿(是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经纪业务事项进行补充登记时使用的账簿)。账簿按帐页格式分类。两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿按外形特征分类订本账、活页账、卡片账16.帐页内容应当包括账户的名称、登记账簿的日期栏、记账凭证的种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次栏。17.库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记,也可定期汇总登记。18.账簿登记发生错误,不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹,不准重新抄写,必须按下列方法更好。19.结算起点以下的零星支出;按规定结算起点为1000元,超过结算起点的,应实行银行账户结算。20.库存现金限额,最高数额,最高不超过15天的开支需要量,按规定期限及时送存银行。21.不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户;不的出租、出结账户;不得违反规定在异地开立存款和货款账户。22.托收承付是根据销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项,由付款人向银行承认付款的结算方式。23.外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时,采用汇兑结算方式汇往采购地银行开立采购专业户的款项。采购资金存款不计利息,采购员差旅费可以支取少量库存现金外,一路转账,采购专户只付不收,付完结束账户。24.在物价持续上升时,采用先进先出法会使发出存货成本偏低,利润偏高。25.应付职工薪酬生产部门人员的薪酬。借记“生产成本”“制造费用”“劳务成本”贷记“应付职工薪酬”管理部门、福利部门。借记“管理费用”贷记“应付职工薪酬”销售人员。借记“销售费用”在建工程、研发支出。借记“在建工程”“开发支出”26.企业转销确定无法支付的应付账款按其账面余额计入营业外收入27.短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年(含一年)以下的各种借款。短期借款一般是补充企业生产经营的流动资金。1.资产是由于过去的交易或事项所形成的。资产是企业拥有或者控制的。资产预期会给企业带来经济利益,指资产直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。2.会计要素、会计等式与基本财务报表的关系会计要素是对会计对象即会计核算的具体内容进行的基础分类,财务报表是综合企业财务状况和经营成果的书面文件。会计要素既是会计核算内容的基本分类,也是财务报表的基本构成要素。财务报表的基本构成要素可以相应分为资产负债表要素、利润表要素和现金流量表要素。会计要素又分别构成了会计的第一等式和第二等式,“资产负债所有者权益”“收入-费用利润”3.会计科目的设置原则1合法性、相关性、实用性。4.账户与会计科目的联系和区别会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类,两者设置口径一致、性质相同。名称依据账户是会计科目的具体运用。会计科目的性质决定了账户的性质,账户的分类和会计科目的分类内容一致,账户除了具有与会计科目的相同方面外,还具有其自身的特征,即账户有自己的格式或结构,可用来连续、系统、全面。而会计科目仅仅是账户的名称,不存在结构。5.会计的书写格式上借下贷,左右错开。1先借后贷,2贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写;3在一借多贷或一贷多借和多借多贷的情况下,借方或贷方的文字要对其,金额也应对齐。6.会计分录的分类按照所涉及账户得多少,会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单接待。即一借一贷的会计分录;复合会计分录的指有两个以上对应账户所组成的会计分录,即多借多贷或多借多贷的会计分录7.总账和明细账的关系总账和其所属的明细账的核算内容相同,只不过反映内容的详细程度上有所不同。总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用;明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。8.平行登记使总账与其所属明细账之间在数量上存在着如下的勾稽关系总账账户的期初余额所属明细账户期余额合计。总账账户的本期发生额所属明细账户本期发生额合计总账账户的期末余额所属明细账户期末余额合计9.会计凭证的意义会计核算工作的起点,记录经纪业务,提供记账依据。明确经济责任,强化内部控制。监督经济活动,控制经济运行。10.原始凭证的基本内容原始凭证名称、填制原始凭证的日期、接受原始凭证的单位名称、经纪业务内容(含数量、单价、金额等)、填制单位签章、有关人员签章、凭证附件。11.原始凭证填制要求记录要真是、内容要完整、手续要完备对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章;从个人取得的原始凭证,必须有填制人员的签名盖章、书写要清楚、规范,编号要连续、不得涂改、刮擦、挖补、填制要及时12.原始凭证的审核内容主要包括原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性13.记账凭证的编制的基本要求一笔经济业务需要填制两张以上的记账凭证的,可以采用分数编号法编号。14.会计账簿的记账规则按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录,在不设借贷等栏的多栏式帐页中,登记减少数,在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额。根据国家统一的会计准则的规定可以用红字登记的其他会计记录。15.现金保管制度1超过库存限额以外的现金应在下班前送存银行,除工作时间需要的小量备用金可存放在出纳员的抽屉内,其余策应放入保险柜内,不得随意存放,单位的现金不准以个人名义存入银行,入村的纸币和铸造,应实行分类保管。16.常见的库存现金支出原始凭证包括借据、工资结算单、报销单、差路费报销单、领款收据17.固定资产的概念及特征1.企业持有固定资产的目的,是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要,而不知直接用于出售。2.使用寿命超过一个会计年度。18.固定资产处置的基本程序,1将出售、报废和毁损的固定资产转入清理。2核算发生的清理费用。3核算出售收入和残料。4核算保险赔偿。5核算清理净损益。19.其他应收款的内容主要包括1应收的各种赔偿2应收的各种罚款3存出保险金,如租入包装物支付的押金4备用金(向企业各职能科室、车间等拨付的备用金)5应向职工收取的各种垫付的款项,如为职工垫付的水电费、应由职工垫付的医药费、房租等。6其他各种应收、暂付款项。、20.所有者权益和负债的区别1企业的所有者可以凭借对企业的所有权参与企业的经营管理。而债权人无权参与企业经营管理。2企业的所有者根据出资额的比例,可以以股利或利润形式参与企业的分配利润,而债权人只能按规定的条件得到偿付并获得利息收入。3对于所有者来说,在企业正常经营的情况下,除按法律程序减资外,一般不能提前撤回投资。而负债一般都有规定偿还期限,因此债权人可以到期收回本金和利息。4企业破产、资产清算要先偿还债务,因此债权人对企业资产的要求优先于所有者权益看一会计核算的具体内容1款项和有价证券的收付(有价证券的指表示一定财产拥有权或支配权的证券,如国库、股票企业债券等)2购物的收发、增减和使用3债权、债务的发生和结算4资本的增减5收入、支出、费用、成本计算6财务成果的计算和处理7需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。二会计核算的一般要求1各项单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复制记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务报表(核算的具体方法)2.各单位必须根据实际发生的经济事项进行会计核算,编制财务报表3.各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记核算,不得违反中国人民共和国会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。4.各单位对会计凭证、会计账簿、财务报告和其他会计资料应当建立档案,妥善保管。5使用电子计算机进行会计核算的,其软件及其生成的会计凭证,会计账簿、财务报表和其他会计资料,也必须符合国家统一的会计制度的规定6.会计记录的文字应当使用中文。实地盘存制的主要优点是简化存货的日常核算工作,但加大了期末的工作量,实地存盘制的主要缺点P203会计笔记总结总结第一章绪论第一节会计的意义一、会计的定义以货币为主要计量单位,核算和监督企业、政府和非营利组织等单位经济活动的一种经济管理工作,同时,它又是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。可从四个方面理解①会计属于管理的范畴;②其对象是特定单位的经济活动;③基本职能是核算和监督;④以货币为主要计量单位。而不是惟一的计量单位二、会计的基本职能核算和监督1、会计核算指会计以货币为主要计量单位,通过确认、计量、记录和报告等环节,反映特定会计主体的经济活动,向有关各方提供会计信息。会计核算的基本特点①以货币为主要计量单位反映各单位的经济活动②会计核算具有完整性、连续性和系统性会计核算的四个环节确认、计量、记录、报告会计核算的7种方法①设置会计科目和账户;②复式记账;③填制和审核会计凭证;④登记账簿;⑤成本计算;⑥财产清查;⑦编制会计报表。会计核算的基本运作程序根据发生的经济业务填制和审核凭证,按照确定的会计科目设置账户,运用复式记账的方法登记账簿,按一定的成本计算对象计算成本,定期或不定期地进行财产清查,根据账簿资料编制财务报表。2、会计监督指会计人员在进行会计核算的同时,对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。会计监督的三个特点①主要通过价值指标进行;②对企业经济活动的全过程进行监督,包括事前监督、事中监督和事后监督;③监督依据包括合法性和合理性两个方面。3、会计核算与会计监督的关系核算是监督的前提,监督是核算的保证。对经济业务活动进行监督的前提是正确地进行会计核算,相关而可靠的会计资料是会计监督的依据;同时,也只有搞好会计监督,保证经济业务按规定进行、达到预期的目的,才能真正发挥会计参与管理的作用。4、财务报告目标也称会计目标总目标提高经济效益基本目标向有关各方提供会计信息根据2006年企业会计准则,财务报告的目标是向财务报告使用者提供与财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告使用者做出经济决策。财务报告使用者包括企业管理者,投资者,债权人,社会公众,政府及有关部门等选择第二章会计科目和账户第一节会计科目1、含义是按照经济内容对各会计要素的具体内容作进一步分类核算的项目。2、分类①按提供核算指标详细程度及其统驭关系不同,分总分类科目和明细分类科目。总分类科目又称一级科目,一般由财政部统一制定;明细分类科目又称二级科目或明细科目,明细分类科目除会计准则规定设置的以外,可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。②按所反映经济内容的性质即按其反映的会计对象要素不同,分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目。3、设置原则①合法性原则;②相关性原则;③实用性原则。判断企业在不影响质量和对外提供会计信息的前提下,可合并会计科目或自行设置一些会计科目。第三章复式记账第一节单式记账法和复式记账法1、单式记账法的概念指对发生的每一项经济业务,只在一个账户中进行记录的记账方法。2、复式记账法的概念指对发生的每一项经济业务,以相等的金额,在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。3、复式记账法的特点①可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉;②可以对记录的结果进行试算平衡,以检查账户记录是否正确。4、1993年7月1日起,我国所有企业统一采用借贷记账法。第二节借贷记账法1、借贷记账法下的“借”和“贷”不代表任何经济意义,只是单纯的记账符号。2、借贷记账法的记账规则有借必有贷,借贷必相等。3、试算平衡是根据会计基本等式的恒等关系和借贷记账法的记账规则,检查账户记录是否正确的过程。包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。判断一般而言,如果所有账户在一定期间内借、贷方发生额合计不平衡,借、贷方余额合计不平衡,则可以肯定本期内记账和结账有错误;而如果两者都平衡,则说明记账和结账可能正确,但不能就此断定记账肯定没有错误比如记账时重记或漏记整笔经济业务、对相互对应的账户都以大于或小于正确金额的数字进行记账、对应账户的同方向串户等。选择在日常会计核算中,通常是在月末进行试算平衡。第四章会计凭证第一节会计凭证的含义、意义和种类1、概念简称凭证,是记录经济业务、明确经济责任的书面证明,也是登记账簿的依据。2、作用①记录经济业务,提供记账依据;②明确经济责任,强化内部控制;③监督经济活动,控制经济运行。3、种类按编制程序和用途不同,分原始凭证和记账凭证。第二节会计账簿的含义和种类1、会计账簿的含义简称账簿,是指由一定格式账页组成的,以经过审核的会计凭证为依据,全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。2、设置和登记账簿的意义①提供系统、完整的会计核算资料;②有效发挥会计的监督职能;③编制会计报表的主要依据;④进行会计分析的重要依据。设置和登记账簿是编制会计报表的重要基础,是连接会计凭证与会计报表的中间环节。3、账簿和账户的关系形式和内容的关系。账簿是外在形式,账户是内在真实内容。账户存在于账簿之中,账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体,没有账簿,账户不能独立存在;账簿序时、分类地记载经济业务,是在账户中完成的。4、会计账簿的分类①按用途不同,分为序时账簿、分类账簿、备查账簿②按账页格式,分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿收入、费用明细账一般采用多栏式账簿、数量金额式账簿原材料、库存商品、产成品等明细账一般采用此账簿③按外型特征,分为订本式账簿总分类账、现金日记账、银行存款日记账、活页式账簿、卡片式账簿固定资产明细账第三节会计账簿的内容、启用与登记规则1、会计账簿的基本内容封面、扉页、账页。选择2、会计账簿的启用启用会计账簿时,应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称,并在账簿扉页上附启用表。年度开始启用新账簿时,应将上年的年末余额计入新账的第一行,并在摘要栏注明“上年结转”或“年初余额”。3、会计账簿的记账规则判断账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格,不要写满格,一般应占格距的1/2。简答下列情况下可用红色墨水记账来源考试大-全国最大教育类网站www.Examda。com①根据红字冲账的记账凭证,冲销错误记录;②在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数;③在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额;④根据国家统一的会计准则的规定可以用红字登记的其他会计记录。第五章账务处理程序第一节账务处理程序的意义和种类1、概念账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算程序,是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。了解2、意义科学、合理的账务处理程序可以保证会计信息的形成、提高会计核算工作的质量、提高会计核算工作的效率。了解3、设置时需遵循的原则了解①要与单位的业务性质、规模大小、繁简程度、经营管理的要求和特点等相适应;②要能正确、及时、完整地提供会计信息使用者需要的会计核算资料。③力求简化核算手续。4、种类记账凭证账务处理程序,汇总记账凭证账务程序,科目汇总表账务处理程序。这三种的主要区别在于登记总分类账的程序和方法不同。第六章财产清查第一节财产清查的意义、种类和一般程序1、概念是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对,确定其实存数,查明账存数与实存数是否相符的一种方法。2、意义①有利于保证会计核算资料的真实可靠;②有利于挖掘财产物资的潜力;③有利于保护财产物资的安全完整;①有利于维护财经纪律和结算制度。3、种类选择、判断按范围不同,分为全面清查和局部清查。全面清查的清查对象包括货币资金、财产物资、债权债务等。全面清查的适用范围①年终决算前;②单位撤销、合并或改变隶属关系前,中外合资、国内联营前以及企业实行股份制改造前;③开展全面清产核资、资产评估等活动,为摸清家底、准确核定资产;④单位主要负责人调离工作前。局部清查的清查对象包括库存现金;银行存款;库存商品、原材料、包装物等;债权债务。按清查时间不同,分为定期清查和不定期清查。定期清查可以是全面清查,也可以是局部清查。不定期清查一般适用于以下情况①更换财产物资、库存现金保管人员;②发生自然灾害或意外损失;③有关财政、审计、银行等部门检查;④临时性清产核资。第二节财产清查的基本方法1、清查库存现金后,应根据库存现金盘点结果,编制“库存现金盘点报告表”,并由盘点人员和出纳签章。此表兼有“盘存单”和“实存账存对比表”作用,是反映库存现金的实有数和调整账簿记录的原始凭证。2、未达账项指在企业和银行之间,由于结算凭证传递的时间差,而造成的一方已经入账、而另一方因未收到结算凭证,尚未入账的款项。简答3、未达账项有以下四种情况①企业已收入账,银行尚未收款入账。②企业已付入账,银行尚未付款入账;③银行已收入账,企业尚未收款入账;④银行已付入账,企业尚未付款入账。了解4、“银行存款余额调节表”只起对账作用,不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证。5、实物资产的清查方法实地盘点法;技术推算法估堆法6、往来款项的清查方法一般采用发函询证的方法不能不会的194个分录(一)实收资本1.收到投资者投入的货币资金借现金(或银行存款)贷实收资本2.收到投资人投入的房屋、机器设备等实物,按评估确认价值借固定资产贷实收资本3.收到投资者投入无形资产等,按评估确认价值借无形资产等贷实收资本4.将资本公积、盈余公积转增资本借资本公积(或盈余公积)贷实收资本(二)资本公积1.捐赠公积(1)接受捐赠的货币资金,按实际收到的捐赠款入帐借现金(或银行存款)贷资本公积(2)接受捐赠的固定资产借固定资产(根据同类资产的市场价格或有关凭据)贷资本公积(固定资产净值)贷累计折旧(3)接受捐赠的商品等,根据有关资料确定的商品等的实际进价入帐(库存商品采用售价核算的,还应结转进销差价)借库存商品贷资本公积等2.资本折算差额企业实际收到外币投资时,由于汇率变动而发生的有关资产帐户与实收资本帐户折合记帐本位币的差额借银行存款借固定资产贷实收资本借或贷资本公积3.投资者缴付的出资额大于注册资本产生的差额计入资本公积借银行存款等贷实收资本贷资本公积4.法定财产重估增值借材料物资借固定资产贷资本公积二、借入款项(一)短期借款1.借入各种短期借款借银行存款贷短期借款2.发生的短期借款利息借财务费用贷预提费用(或银行存款)3.归还短期借款借短期借款贷银行存款(二)长期借款1.借入各种长期借款借银行存款(或在建工程、固定资产等)贷长期借款2.发生的长期借款利息支出,在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的,计入固定资产的购建成本借在建工程(或固定资产)贷长期借款3.长期借款的利息支出,在固定资产已办理竣工决算后发生的,计入当期损益借财务费用贷长期借款4.归还长期借款借长期借款贷银行存款(三)应付债券1.按面值发行的债券,按实际收到的债券款借银行存款等贷应付债券(债券面值)2.溢价发行的债券,收到债券款时借银行存款(实际收到的金额)贷应付债券(债券面值)贷应付债券(债券溢价)3.折价发行的债券,收到债券款时借银行存款(实际收到的金额)借应付债券(债券折价)贷应付债券(债券面值)4.企业按期提取应付债券利息借财务费用(或在建工程)贷应付债券(应计利息)5.溢价发行的债券,按期摊销和计算应计利息时借应付债券(债券溢价)借财务费用(或在建工程)(应计利息与溢价摊销额的差额)贷应付债券(应计利息)6.折价发行的债券,按期摊销和计算应计利息时借财务费用(或在建工程)(应计利息与折价摊销额的合计数)贷应付债券(债券折价)(应摊销的折价金额)贷应付债券(应计利息)7.债券到期,支付债券本息借应付债券(债券面值、应计利息)贷银行存款等三、商品购进、销售、储存、加工及出租(一)商品购进1.采用进价核算的商品购进(1)购进商品验收入库,同时支付货款或开出、承兑商业汇票①采用支票等结算方式借商品采购(商品进价)借经营费用(进货费用)贷银行存款(全部价款)同时,借库存商品贷商品采购②采用商业汇票结算方式借商品采购(商品进价)借经营费用(进货费用)贷银行存款(进货费用)贷应付票据(商品进价)同时,借库存商品贷商品采购(2)购进商品,先承付货款或开出、承兑商业汇票,后验收入库①采用支票等结算方式支付货款时,借商品采购(商品进价)借经营费用(进货费用)贷银行存款(全部价款)商品验收入库时,借库存商品(商品进价)贷商品采购(商品进价)②采用商业汇票结算方式开出、承兑商业汇票时借商品采购(商品进价)借经营费用(进货费用)贷银行存款(进货费用)贷应付票据(商品进价)商品验收入库时,借库存商品(商品进价)贷商品采购(商品进价)(3)购进商品,先验收入库,后支付货款或开出、承兑商业汇票,月终时记帐借库存商品(暂估进价)贷应付帐款(暂估进价)月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品,下月初对上述分录用红字冲回借库存商品(红字)贷应付帐款(红字)付款时,分录同(1)2.进口商品(1)对外支付货款,按商品进价借商品采购贷银行存款如支付的外汇是从调剂市场购进的外汇,应同时按进口商品应分摊的购进外汇价差增加进口商品的采购成本。借商品采购贷外汇价差(2)如以离岸价成交,对外支付运保费等,按实际金额借商品采购贷银行存款(3)支付进口环节应交纳的各种税金借商品采购贷应交税金交纳时,借应交税金贷银行存款(4)进口商品验收入库借库存商品贷商品采购3.采用售价核算的商品购进(1)购进商品验收入库,同时支付货款或开出承兑商业汇票①采用支票等结算方式借商品采购(商品进价)借经营费用(进货费用)贷银行存款(全部价款)同时,借库存商品(商品售价)贷商品采购(商品进价)贷商品进销差价(商品售价大于进价的差额,如商品进价小于商品售价,应借记“商品进销差价”科目,下同)②采用商业汇票结算方式借商品采购(商品进价)借经营费用(进货费用)贷银行存款(进货费用)贷应付票据(商品进价)商品验收入库时,借库存商品(商品售价)贷商品采购(商品进价)贷商品进销差价(商品售价大于进价的差额)(2)商品购进,先承付货款或开出、承兑商业汇票,后验收商品入库支付货款时,借商品采购(商品进价)借经营费用(进货费用)贷银行存款(全部价款)等商品到达验收入库时,借库存商品(商品售价)贷商品采购(商品进价)贷商品进销差价(商品售价大于进价的差额)(3)商品购进,先验收入库后承付货款或开出、承兑商业汇票,月终时记帐商品验收入库时,借库存商品(商品售价)贷应付帐款(暂估进价)贷商品进销差价(商品售价与暂估进价的差额)月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品,下月初对上述分录用红字冲回借库存商品(商品售价)(红字)贷应付帐款(暂估进价)(红字)贷商品进销差价(商品售价与暂估进价的差额)(红字)付款时,分录同(1)4.农副产品收购(1)自营收购①按实际支付的农副产品价款借商品采购贷银行存款(或现金)②计算收购的应税农副产品应交纳的产品税等借商品采购贷应交税金③农副产品验收入库,按农副产品收购价款和应交的产品税等借库存商品贷商品采购(2)预购①发放预购定金时,按实际发放金额借预付帐款贷银行存款(或现金)②收到预购农副产品,按农副产品价款借商品采购贷预付帐款补付不足货款借预付帐款贷银行存款(或现金)退回多付的货款借银行存款(或现金)贷预付帐款③计算收购应税农副产品应交纳的产品税等借商品采购贷应交税金④农副产品验收入库,按农副产品价款和应交纳的税金等借库存商品贷商品采购5.购进商品溢余和短缺(1)购进商品的溢余发生商品溢余时,通过“待处理财产损溢”科目核算。①采用进价核算的商品借库存商品(商品进价)贷待处理财产损溢(商品进价)②采用售价核算的商品借库存商品(商品售价)贷待处理财产损溢(商品进价)贷商品进销差价(商品售价大于进价的差额)查明原因分别不同情况进行处理①属于自然溢余,作营业外收入借待处理财产损溢贷营业外收入②属于供货单位多发商品,本企业同意补作购进,补付货款时,按补付金额借待处理财产损溢贷银行存款③属于供货单位多发商品,本企业不同意补作购进,应按溢余金额减少库存商品借待处理财产损溢贷库存商品同时,将溢余商品作为代管商品处理。(2)购进商品短缺与损耗①尚待查明原因和需要报经批准转销的短缺及损耗,应先通过“待处理财产损溢”科目核算借待处理财产损溢(商品短缺金额)贷商品采购(商品短缺金额)查明原因后,分别处理②属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失借应付帐款(或其他应付款)贷待处理财产损溢③属于自然灾害造成的损失,应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出”借营业外支出非常损失贷待处理财产损溢④属于无法收回的其他损失,报经批准后列作“经营费用”。借经营费用贷待处理财产损溢(二)商品销售1.商品销售的实现(1)国内销售①采用支票等结算方式,按商品售价借银行存款贷商品销售收入②采用委托银行收款、异地托收承付结算方式,发出商品时支付的代垫运杂费,借应收帐款贷银行存款办妥托收手续时,按商品售价借应收帐款贷商品销售收入收到商品价款及代垫的运杂费时,按实际收到帐款借银行存款贷应收帐款③采用商业汇票结算方式,收到购货方开出并承兑的商业汇票时,作为销售实现借应收票据贷商品销售收入商业汇票到期收回货款借银行存款贷应收票据如在票据到期前,持汇票向开户银行申请贴现,取得银行贴现款时借银行存款(票面金额扣除贴现息后的净额)借财务费用(贴现息)贷应收票据(票面金额)④零售商品销售,每日营业终了将销货款送交银行借银行存款贷商品销售收入(2)出口销售①出口商品收到运输部门的有关单据并向银行办理交单借应收帐款贷商品销售收入同时,结转出口商品销售成本借商品销售成本贷库存商品②出口商品应退的税金作为冲减出口商品销售成本处理企业每月计算应退的退税收入借应交税金贷商品销售成本收到退税款时借银行存款贷应交税金③商品出库后到办妥运输手续前发生的费用作为经营费用,按实际发生额借经营费用贷银行存款④收到银行的结汇水单借银行存款贷应收帐款⑤期末按国家外汇牌价折合人民币而发生的汇兑损益,记入“应收帐款”和“汇兑损益”科目⑥按合同规定应付国外的佣金直接认定到商品的佣金,借商品销售收入贷应收帐款(或应付帐款)不能直接认定的累计佣金借经营费用贷银行存款(3)分期收款销售①发出商品时,按商品进货原价借分期收款发出商品贷库存商品②每期销售实现时借应收帐款等贷商品销售收入③计算出本期应结转的销售成本(按全部销售成本与全部销售收入的比率计算)借商品销售成本贷分期收款发出商品2.商品销售退回、折扣与折让(1)商品销售退回①本月发生的销售退回,不论是属于本年度还是以前年度销售的,均应冲减本月的销售收入。借商品销售收入贷银行存款(或应付帐款)②如已结转销售成本的销售退回,还应同时结转销售成本借库存商品贷商品销售成本(2)商品销售折扣与折让①发生销售折扣与折让时借银行存款(应收帐款扣除折扣与折让后的金额)借销售折扣与折让(折扣和折让金额)贷应收帐款(应收帐款全额)②结转销售折扣与折让借本年利润贷销售折扣与折让3.商品销售成本结转(1)采用进价核算的商品,可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、毛利率法、后进先出法等方法计算商品销售成本,定期结转商品销售成本借商品销售成本贷库存商品(2)采用售价核算的商品,在商品销售时按商品售价结转销售成本借商品销售成本贷库存商品月份终了,可以采用综合差价分摊法或分类分柜组分摊法计算分摊商品进销差价借商品进销差价贷商品销售成本(三)商品储存1.商品调价(1)调整商品进价商品进价的调整,一般不再调整库存商品的价格和进销差价,故可不作会计分录。(2)调整商品售价采用进价核算的商品,调价时可不作会计分录,商品销售时按调价后的价格反映销售收入。采用售价核算的商品,调高售价的差额相应调增库存商品借库存商品贷商品进销差价调低售价的差额相应调减库存商品借商品进销差价贷库存商品2.商品削价(1)提取商品削价准备的企业①提取商品削价损失准备时,按实际提取的金额调整商品销售成本借商品销售成本贷商品削价准备②用提取的商品削价准备弥补商品削价损失(指已销商品的售价低于进价的差额)借商品削价准备贷商品销售成本(2)不提取商品削价准备的企业,发生的商品削价损失直接在当期的损益中体现。3.库存商品溢余和短缺(1)商品盘点溢余在发生商品盘点溢余时,先通过“待处理财产损溢”科目核算。①采用进价核算的商品借库存商品(商品进价)贷待处理财产损溢(商品进价)②采用售价核算的商品借库存商品(商品售价)贷待处理财产损溢(商品进价)贷商品进销差价(商品售价与进价的差额)报经部门批准后,作冲减“经营费用”处理借待处理财产损溢贷经营费用(2)商品盘点短缺发生商品盘点短缺时,先通过“待处理财产损溢”科目核算。①采用进价核算的商品借待处理财产损溢(商品进价)贷库存商品(商品进价)②采用售价核算的商品借待处理财产损溢(商品进价)借商品进销差价(商品售价与进价的差额)贷库存商品(商品售价)查明原因后,分别情况进行处理①属于应由保险公司或其他过失人赔偿的损失借其他应收款贷待处理财产损溢②属于自然灾害造成的损失,应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失借营业外支出非常损失贷待处理财产损溢③属于无法收回的其他损失借经营费用贷待处理财产损溢(四)代购代销商品1.委托代销商品(1)发交受托单位代销商品①采用进价核算的商品借库存商品委托代销商品(商品进价)贷库存商品有关明细科目(商品进价)②采用售价核算的商品借库存商品委托代销商品(商品售价)贷库存商品有关明细科目(商品售价)(2)收到代销单位报来的代销清单借应收帐款代销单位(商品售价扣除代销手续费后的差额)借经营费用(代销手续费)贷商品销售收入(商品售价)(3)结转商品销售成本①采用进价核算的商品借商品销售成本(商品进价)贷库存商品委托代销商品(商品进价)②采用售价核算的商品平时按代销商品售价结转成本借商品销售成本(商品售价)贷库存商品委托代销商品(商品售价)月终,结转已销委托代销商品的进销差价借商品进销差价(商品售价与进价的差额)贷商品销售成本(商品售价与进价的差额)(4)收到代销单位交来扣除代销手续费后的货款净额借银行存款贷应收帐款代销单位2.接受代销商品(1)收到代销商品(指不收手续费的实物代销方式)①采用进价核算的商品,按接收价借受托代销商品贷代销商品款②采用售价核算的商品借受托代销商品(商品售价)贷代销商品款(商品接收价)贷商品进销差价(商品售价与接收价的差额)(2)接受代销商品销售后,按实际售价借银行存款(或应收帐款)贷商品销售收入(3)结转商品销售成本①采用进价核算的商品借商品销售成本(商品接收价)贷受托代销商品(商品接收价)同时,借代销商品款(商品接收价)贷应付帐款(商品接收价)②采用售价核算的商品借商品销售成本(商品售价)贷受托代销商品(商品售价)同时,借代销商品款(商品接收价)贷应付帐款(商品接收价)月份终了,已销代销商品与自营商品一并分摊进销差价,借商品进销差价贷商品销售成本(4)付还委托单位商品款,按商品接收价借应付帐款贷银行存款3.采用收取手续费方式代购、代销商品(1)代购商品(包括代理进口)①收到受托单位的收购资金借银行存款贷应付帐款等②支付代购商品的货款并计算手续费收入借应付帐款等贷代购代销收入贷银行存款(2)代销商品(包括代理出口)①企业办理代销业务销售货款借银行存款贷应付帐款等②归还代销商品货款并计算代销手续费收入借应付帐款等贷代购代销收入贷银行存款(五)商品加工1.自行加工(1)发出用于加工的库存商品①采用进价核算的商品,按商品进价借加工商品贷库存商品②采用售价核算的商品借加工商品(商品进价)借商品进销差价(商品售价与进价的差额)贷库存商品(商品售价)(2)发生的加工费用,按实际发生额借加工商品贷其他业务支出(或银行存款)(3)加工商品应交纳的产品税或增值税、城市维护建设税等借加工商品贷应交税金(4)加工商品应交纳的教育费附加借加工商品贷其他应交款(5)加工完成,商品验收入库①采用进价核算的商品,按加工前商品的进货原价和加工过程中发生的加工费用、运杂费、加工税金和教育费附加等借库存商品贷加工商品②采用售价核算的商品借库存商品(加工完成后新商品的售价)贷加工商品(加工前商品的进货原价、加工费用、加工税金和教育费附加等)贷商品进销差价(商品售价与商品加工成本的差额)2.委托其他单位加工(1)发出委托加工的

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